76 счет бухгалтерского учета — это… Субсчета 76 счета бухгалтерского учета

76 счет бухгалтерского учета — это специальный счет, который используется организациями для проведения расчетов с прочими контрагентами, а также для отражения операций, не подлежащих учету на счетах 60-75. Какие виды операций учитываются на счет 76 и какими проводками они отражаются — об этом Вам расскажет наша статья.

Общая характеристика

В зависимости от типа расчетов открываются соответствующие субсчета 76 счета бухгалтерского учета отдельного типа операций. Каждый из них предназначен для группировки и дальнейшего анализа экономических процессов предприятия в денежном эквиваленте. Среди счетов для отдельных видов обязательств и расчетов с дебиторами можно встретить категории для учета невыплаченной по разным причинам заработной платы, страхования имущества организации и работников, дебиторской задолженности сотрудников за пользование услугами ЖКХ и прочих операций, не упомянутых в счетах 60-75.

Характеристика счета 90 «Продажи»

Для систематизации сведений об уровне доходности и размере затратной части при осуществлении обычной деятельности предприятием используется 90 счет в бухгалтерии. Его относят к сопоставляющей разновидности счетов, для него характерно отсутствие конечного сальдо. По отношению к разделам баланса 90 счет – активный или пассивный в зависимости от оборотов по конкретному субсчету, в Плане счетов он значится как активно-пассивный.

На счете 90 «Продажи» отражается итоговый размер выручки со сформированной себестоимостью по:

• всем видам готовой продукции;
• работам с услугами разного назначения;
• покупаемым изделиям для формирования полной комплектации производимой продукции;
• счет 90 в бухгалтерском учете необходим и для отражения работ, связанных со строительством, монтажом;
• товарным группам;
• перевозочным услугам;
• операциям погрузки и разгрузки;
• сч. 90 используется в случаях сдачи в аренду своих имущественных объектов;
• передаче прав на запатентованные изобретения на платной основе.

Дебет счета 90 «Продажи» отражает сформированный комплекс расходов на производство конкретного изделия в виде себестоимости. При отражении этой операции по кредиту в корреспонденции могут участвовать счета 41, , , 20. Кредит 90 счета показывает итоговый размер полученной за отчетный период выручки. Дебетовые обороты проходят по 62 счету.

У предприятий, специализирующихся на производстве продукции сельскохозяйственного характера, отражение размера себестоимости происходит по плановым значениям. Отдельной суммой в дебет записывается разница между плановыми показателями и рассчитанными фактическими данными по результатам годовой калькуляции. 90 счет в балансе не отражается, так как подлежит обнулению при закрытии по окончании отчетного периода.

Схема счета 90 выглядит так:

Основные субсчета счета 76

Учетная политика регламентирует применение следующих субсчетов типа 76.00:

• 76.01 — для учета расчетов по судебным документам;
• 76.02 — для учета по неполученным работниками суммам за труд;
• 76.03 — для учета расчетов с дебиторами по услугам ЖКХ;
• 76.04 — для учета профсоюзных взносов и выплат;
• 76.05 и 76.06 — для учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями соответственно;
• 76.07 — для расчетов по выплате доходов;
• 76.08 — для расчетов с физическими лицами, не работающих в организации;
• 76.09 — для расчетов по поступившим и поданным претезиям;
• 76.10 — для расчетов по вопросам страхования;
• 76.11 — для учета целевых сборов для ЖКХ;
• 76.12 — для учета невыявленных сумм;
• 76.13 — для расчетов с гос. органами;
• 76.80 — для прочих расчетов с дебиторами и кредиторами.

Дополнительно открываются 76-ав счет бухгалтерского учета «НДС по авансам и предоплатам» и 76-ва «НДС по авансам и предоплатам выданным», которые корреспондируют со счетом 68. Использование счетов учета НДС является обязательным и важным для всех фирм — плательщиков налога.

Какие субсчета открываются на счете 76

На практике счёт 76 бухгалтерского учёта применяется — если не чаще всего, то регулярно — с задействованием субсчетов:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

• 76-1 («Страхование»);
• 76-2 («Претензии»);
• 76-3 («Дивиденды»);
• 76-4 («Депонирование зарплаты»).

Приведенные выше наименования субсчетов условны (частично соответствуют рекомендованным для счета 76 по плану счетов, который утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Наименования субсчетов, их состав, глубина аналитики могут быть, в принципе, любыми — закон не накладывает ограничений. При этом не нужно забывать о главном правиле: данные по аналитическому учету должны соответствовать оборотам и остаткам по синтетическим счетам.

Ознакомимся с особенностями применения проводок по перечисленным субсчетам.

Субсчет 76.01

В расчетах по исполнительным документам подразумевается удержание денежных средств из сумм вознаграждения за труд работников в счет физических и юридических лиц, опираясь на судебные постановления и документы. Рассмотрим возможные виды корреспонденции субсчета 76.01 с другими счетами:
Типовые проводки с использованием счета 76.01

Субсчет 76.01 дебетуется со счетами 50 или 51, когда компания производит выплату требуемых исполнительными документами сумм. По истечении исковой давности документов долговая сумма списывается на доходы предприятия и дебетуется с 91.01 «Прочие доходы и расходы».

Первой проводкой в учете подобной ситуации будет корреспонденция счетов 70 и 76.01, что отражает процесс удержания суммы к выплате. Субсчет 76.01 кредитуется со счетами 50, 51, 55 в случае возврата организации сумм по исполнительным документам.

Учет имущественного страхования

Начисление страховых платежей списывается в себестоимость продукции, товаров проводкой Д20 (44) К76/1.

Перечисление страховых платежей с расчетного счета оформляется проводкой Д76/1 К51.

При наступлении страхового случая поступившая сумма страхового возмещения отражается проводкой Д51 К76/1.

Остаточная стоимость имущества, утраченного в результате страхового случая, списывается проводкой Д76/1 К01 (10, 41, 43).

Если пострадавшее имущество можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся на счет страхового возмещения с помощью проводки Д76/1 К20 (23, 25, 26).

Если по условиям договора страхования какие-то потери не подлежат компенсации, то они считаются чрезвычайными расходами и списываются проводкой Д99 К76/1.

Если сумма страхового возмещения превышает потери от порчи имущества, эта сумма превышения считается чрезвычайным доходом и отражается проводкой Д76/1 К99.

Пример страхования имущества

Предприятие имеет застрахованное на 100000 руб. имущество. В результате пожара сгорело имущество стоимостью 80000 руб., согласно договору имущественного страхования, была возмещена сумма 90000 руб. Какие проводки по счету 76 необходимо отразить в бухучете?

Проводки:

Субсчет 76.02

Счет 76.02 в бухгалтерском учете используется для депонированной заработной платы, которая не была вовремя получена работниками предприятия по разным причинам.
Типовые проводки с использованием счета 76.02

Неполученная сумма по оплате труда дебетуется со счета 70.04 и отражается в кредите 76.02. Денежные средства могут быть выданы работнику, что описывает проводка Дт 76.02/ Кт 50. Если срок исковой давности истекает, сумма депонированной зарплаты списывается на доходы предприятия.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 76

В таб­ли­це ниже представлены наиболее применяемые бухгалтерские записи с участием счета 76.

Больше проводок смотрите в статье «Проводки по бухгалтерскому счету 76 (нюансы)».

Субсчет 76.03

Счет «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным Продажи» (субсчет «Выручка»).
Типовые проводки с использованием счета 76.03

Гражданам, которым причитаются государственные льготы, могут быть перечислены суммы компенсаций за оплату жилищно-коммунальных услуг. Бюджетные средства учитываются на счете 86.01. Поступление оплаты за пользование жилищно-коммунальными услугами организации от работников отражается в кредите счета 76.03 и в дебете счета 70. В случае когда оплата за жилье производится за счет дотации, предоставленной организацией, используется субсчет 73.80.

Счет 76: субсчета 3 и 4

В пункте 76.3 ведется контроль по причитающимся фирме дивидендам и другим видам доходов, не противоречащим договору товарищества. Д76 К91 – прибыль, подлежащая получению (распределению). Д51 К76 – средства, полученные организацией от дебиторов.

Четвертый субсчет предназначен для того, чтобы принимать во внимание суммы, начисленные работникам предприятия, но не выплаченные в определенный срок по причине неявки получателей. В подобных случаях выполняется следующая проводка: Д70 К76. Когда трудящийся получает деньги, выполняется запись в дебет счета 76.

Расчеты с профсоюзами

Учет взносов членами профсоюзной организации и использования накопленных средств производится на счете 76.04 «Расчеты с профсоюзными организациями». Взносы удерживаются из сумм вознаграждений за труд работников предприятия по установленному тарифу и отображаются в дебете счета 70.01, затем перечисляются на банковский счет организации. Процесс перевода денежных средств можно описать проводкой Дт 76.04/ Кт 51.

Выплата сумм, полученных от профсоюзных организаций, производится с использованием счетов 50, 51, 55 и расчетов с сотрудниками. Бухгалтерские проводки для подобной операции выглядят так: Дт 76.04/ Кт 70.01 или Дт 76.04/ Кт 50. При оплате путевок работнику организации со средств профсоюзных отчислений счет 76.04 корреспондирует со счетом 73.

Счет 76 в бухгалтерском балансе

На основании записей по счету 76 вносится информация в бухгалтерский баланс. При этом 76 счет в балансе может быть показан и в активной части баланса, и в пассивной. Для этого анализируют его развернутое сальдо.

Каждое сальдо по-своему используется для заполнения бухгалтерского баланса: дебетовое — для его активной части (строка 1230), кредитовое — для пассивной (строка 1520). При этом дебетовое сальдо в части сумм НДС, исчисленных с авансов и отраженных на счете 76, влияет на показатель по строке 1260 баланса.

Расчет по дивидентам

Для учета расчетов с физическими и юридическими лицами по доходам используется 76 счет бухгалтерского учета. Это субсчет 76.07 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Денежные средства, которые необходимо выплатить, отражаются в дебете субсчета 76.07 и в кредите 91.01.

Нематериальные активы, переданные организации в счет дохода, числятся в дебете счетов учета активов и кредите 76.07. В качестве нематериальных активов могут быть переданы патенты, авторские права, бренды, лицензии на производство определенного типа продукции.

Применяемые субсчета

У 76 позиции существуют следующие субсчета:

1) 76.1 – осуществление взаиморасчетов по страхованию личного и имущественного характера;

2) 76.2 – осуществление платежей по судебным претензиям;

3) 76.3 – взаиморасчеты по дивидендам;

4) 76.4 – ведение платежей по депонированным средствам и т.п.

В рамках первого субсчета компания показывает суммы по расчетам по имущественному и личному страхованию, где организация играет роль лица, страхующего свои ценности либо интересы сотрудников.

Аналитика по субсчету 76.1 осуществляется в разрезе страховщиков и отдельных договоров страхования.

При ведении учета 76.2 отражаются суммы претензий, которые были предъявлены контрагентам, а также суммы предъявленных и признанных штрафов, пени и неустоек.

В данной ситуации аналитический учет ведется в разрезе каждого дебитора и каждой претензии.

По субпозиции 76.3 компании ведут учет по причитающимся в их пользу дивидендам и иным доходам, включая прибыли и убытки, а также полученным результатам по договорам простого товарищества.

Расчет с физическими лицами

Субсчет 76.08 предназначен для проведения операций между организацией и бывшими сотрудниками. Например, для выдачи путевки пенсионеру выполняются следующие проводки: Дт 76.08/ Кт 60-01, Дт 76.08/ Кт 90.01, Дт 76.08/ Кт 91.01. Если часть средств, направленных на оплату путевки, перечисляется ФСС РФ, то используется счет 69.01. Перечисленная фондом сумма отображается в дебете 69.01. В тех случаях, когда организация принимает на себя часть оплаты путевки, складывается следующая корреспонденция: Дт 91.02/ Кт 76.08.

Субсчет 76.08 используется и для начисления налога на доходы физического лица, которое не является действующим работником организации. Операция проводится в том случае, если стоимость причитающегося подарка превышает установленную. Счет 76.08 корреспондирует с 68.02.

Субсчет 76-2: зачем он нужен и как применяется

Данный субсчет применяется для учета операций, связанных с участием фирмы в правоотношениях, которые обусловлены появлением с ее стороны различных претензий к поставщикам. Например, это могут быть правоотношения, при которых на поставщиков подаются судебные иски.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Здесь возможны следующие проводки:

1. Отражающие начисление суммы претензий к контрагенту.

Примеры таких проводок:

• Дт 76-2 Кт 60 (если есть претензии по поставке, как вариант, если товар некачественный);
• Дт 76-2 Кт 91-1 (если с поставщика взыскивается штраф или пени, предусмотренные контрактом).

В обоих случаях на счете 76-2 образуется особый актив в виде имущественного права на сумму претензии.

1. Отражающие списание суммы претензий к контрагенту.

Возможные проводки (для двух указанных выше сценариев соответственно):

• Дт 60 Кт 76-2;
• Дт 91-2 Кт 76-2.

То есть актив, изначально показанный на субсчете, уменьшается. Такие проводки могут составляться, если, к примеру, суд установил, что фирма предъявила претензии неправомерно (или если у должника нет имущества, за счет которого фирма могла бы взыскать штрафные суммы).

Расчеты по претензиям и страхованию

76.09 счет бухгалтерского учета создан для отражения расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам и присужденным штрафам. Денежные требования отражаются в дебете счета 76.09. Обоснованными считаются только те претензии, которые выдвинуты на основе заключенного договора между компаниями.

При этом кредитуются счета: 60, 20, 50, 51, 55 и группа счетов учета кредиторской задолженности по займам. Неоплаченные в срок векселя ведут к начислению процентов, которые относят на счет 91.01. Проводка Дт 79.02/ Кт 76.09 или Дт 51/ Кт 76.09 описывает процесс поступления средств в пользу предприятия.

Субсчет 76.10 отражает операции по расчетам страхования имущества и работников организации. Сюда не входят расчеты по социальному и медицинскому обеспечению.
Типовые проводки с использование субсчета 76.10

Субсчет 76-1: назначение и проводки

Рассматриваемый субсчет счета 76 применяется для регистрации хозяйственных операций в рамках участия фирмы в тех правоотношениях, которые связаны со страхованием работников через специализированные страховые фирмы (то есть когда осуществляется покупка полисов).

Возможно применение следующих проводок:

1. При отнесении суммы за страховые полисы на расходы основного производства (условимся, что застрахованные сотрудники работают там): Дт 20 Кт 76-1.

По кредиту образуется пассив — в виде обязательства фирмы оплатить полисы (то есть фактически совершить расходы).

1. При оплате страховых полисов: Дт 76-1 Кт 51.

По дебету пассив уменьшается — в силу погашения указанного обязательства.

1. При получении от страховой фирмы выплаты по страховым случаям: Дт 51 Кт 76-1.

По кредиту вновь отражается обязательство — на этот раз по перечислению выплаты работнику.

1. При перечислении выплат работнику: Дт 76-1 Кт 73.

По дебету отражается погашение указанного обязательства.

Характеристика субсчетов 76.11, 76.12, 76.13, 76.5

Счет 76.11 «Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства» используется для начисления платежей за пользование коммунальных услуг.

Счет 76.12 «Расчеты по невыясненным суммам» служит для осуществления операций в тех случаях, когда не удается найти документы для перечисления сумм на соответствующие счета. Если получатели денежных средств по долгам не выявлены, суммы списываются со счета 76.12 в пользу организации.

Счет 76.13 «Расчеты с государственными органами» используется для проведения операций по оплате штрафов, долгов перед администрацией государства.

В процессе деятельности компании по производству и реализации продукции или услуг широко используется счет 76 в бухгалтерском учете.
Проводки с применением субсчетов 76.11, 76.12 и 76.13

Счет 76.5 в бухгалтерском учете используется для расчетов с прочими поставщиками и подрядчиками. Не стоит забывать, что основной счет для расчетов с поставщиками – 60, субсчет 76.5 существует для оплаты дополнительных услуг, не вошедших в него. Здесь могут фиксироваться суммы стоимости тары, работа транспортных компаний, НДС за импорт продукции.

Применение субсчета 76/3 на практике

У имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:

1. Дебиторская задолженность – это покупка собственности или финансовое вложение в активы?
2. Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?
3. Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. — расходом предприятия ООО «Айсберг»?

В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. — списание права требования с покупателей.

Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. — полученная компенсация.

Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.

Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету 51 счета, а списываемая — на 98.1. В рассматриваемом примере получается:

Дебет 51 900 000 руб.

Дебет 98.1 765 000 руб.

Кредит счета 76 1 350 000 руб.

потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:

Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.

Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.

Вычет НДС с полученных авансов

76 счет бухгалтерского учета – это не только расчеты с дебиторами и кредиторами, но и оплата НДС при авансовом расчете. Аванс – сумма, полученная поставщиком до отгрузки товара. С получением предоплаты налогоплательщик обязан перечислить сумму НДС в бюджет.

76-ав счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по полученным авансам. В течение 5 дней поставщик выставляет счет-фактуру, один экземпляр которого направляет покупателю. НДС может быть оплачен только после реализации товара, далее открывают 76-ав счет бухгалтерского учета. Проводки начисления НДС с полученного аванса выглядят следующим образом: Дт 51/ Кт 62, Дт 76-ав/ Кт 68. При расторжении договора и возвращении аванса покупателю, производитель может потребовать вычет суммы НДС. При этом происходит обратная операция: Дт 68/ Кт 76-ав.

Счет 90 в бухгалтерском учете: проводки

Субсчета 90.3-90.5 на практике применяются не всеми предприятиями. Их наличие обусловлено системой налогообложения организации и спецификой избранного направления хозяйственной деятельности. Типовые проводки по счету 90 представлены двумя блоками – дебетование и кредитование счета продаж.

Проводки по счету 90 при отражении выручки:

• Д76 – К90.1 от организаций, считающихся прочими дебиторами и кредиторами;
• Д50 (55, 51, 52) – К90.1 при поступлении на счета компании-продавца сумм выручки по сделке продажи;
• Д79 – К90.1 – в этом случае корреспонденция 90 счета показывает размер дохода от дочерних предприятий и филиальных подразделений;
• Д98 – К90.1 при отнесении части выручки к доходам будущих периодов в случае осуществления авансовых платежей.

Дополнительные проводки по счету 90 «Продажи»:

• Д90.2 – К43, 41, 40 при списании товаров или категории готовой продукции по учетным ценам;
• счет 90 в бухгалтерском учете при отражении торговой наценки формирует проводку между Д90.2 и К42;
• Д90.3 – К68 в момент выставления НДС по реализуемой продукции.

НДС с перечисленных авансов

76-ва счет бухгалтерского учета используется для начисления НДС по перечисленным авансам. Организация после получения товара дебетует счет 76-ва со счетом 68, после чего счет-фактура отражается в книге покупок.

Если компания, перечисляющая аванс производителю, является плательщиком НДС, она может произвести вычет НДС. Такое право появляется у покупателя только после получения счета-фактуры на реализованную продукцию и соблюдения следующих условий:

• поставщик выставил счет с НДС;
• аванс был оплачен за предстоящую поставку или оказание услуг;
• существует документальное подтверждение прошедшей оплаты;
• на аванс выписан счет-фактура;
• подписан договор об использовании аванса.

Выполнение всех пунктов гарантирует покупателю возможность вычета НДС и уменьшения общей суммы налога, подлежащей к оплате в бюджет.

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ — учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 — начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Корреспонденция по кредиту

Бухгалтерский счет 76 может взаимодействовать со следующими категориями плана счетов: «Вложения во внеоборотные активы», «Основные средства», «НМА активы», «Оборудование к установке», «Доходные вложения в МЦ». В разделе «Производственные запасы» корреспонденция осуществляется со счетами «Материалы», «Заготовление и приобретение МЦ», «Животные на выращивании и откорме», «НДС по приобретенным ценностям».

76 счет может также взаимодействовать по кредиту со всеми расчетными (кроме 68, 69, 75, 77) и категорией «Затраты на производство». Из раздела «Готовая продукция и товары» — со счетами 52, 50, 51, 44,55, 41, 57, 45, и 58. Кроме этого, корреспонденция осуществляется с большинством расчетных счетов и, разумеется, с теми, которые отражают денежные операции (91, 97, 94, 96, 99).