Деятельность любой организации связана с расходами не только на изготовление продукции, предоставление услуг или реализацию товаров, но и с затратами на организационно-производственные и общехозяйственные нужды. Учёт этих расходов необходим, так как часть из них закладывается в ценообразование конечного продукта. Для аккумуляции сведений о расходах по содержанию и эксплуатации основных производственных единиц, а также дополнительных структурных подразделений организации, в бухгалтерском учёте используется счёт 25 «Общепроизводственные расходы».
Использование счета 25 в бухгалтерском учете
Так как на счёте 25 собирается информация о расходах организации, его относят к категории активных. Главная особенность счета – отсутствие остатков как в начале отчётного периода, так и в конце. Нулевое сальдо обусловлено распределительным характером счёта. Это означает, что накопленные в течение отчётного месяца обороты перераспределяются на другие счета путём списания, а в начале следующего периода, при нулевом остатке, проводится учёт вновь затраченных средств.
Формирование затрат необходимо производить по каждому структурному подразделению предприятия.
Из-за отсутствия информации о начальных и конечных остатках, счёт 25 не подлежит отображению в бухгалтерском балансе предприятия.
Счёт 25 – необходимая статья бухучёта, которая помогает рассчитать и проанализировать все виды затрат, включенные в производство продукции. Это особенно актуально в случае, когда предприятие производит большой номенклатурный объем товарных единиц, а учесть все косвенные затраты при формировании себестоимости выпущенной единицы не представляется возможным.
Если же ассортимент продукции небольшой и сводится к одному десятку номенклатурных наименований, целесообразно отнести все косвенные затраты к основным расходам и включить их в счета или .
Значение позиции для бухгалтерского учета
В соответствии с инструкцией к Плану счетов данная позиция призвана обобщать сведения о затратах по обслуживанию ключевого и вспомогательного производственного процесса. В связи с этим логично предположить, что все издержки с 25 позиции распределяются по 20 и 23 счетам.
По дебетовой части данная позиция корреспондирует с более чем двумя десятками счетов. В кредитовой части таких корреспондентов гораздо меньше. Что касается аналитического учета, то его ведут по отдельным структурным подразделениям и статьям затрат.
Что относится к общепроизводственным расходам
Счёт 25 служит собирательно-распределительным реестром затрат, поэтому здесь необходимо учитывать следующие ОПР:
- амортизация основного оборудования и имущества, занятого в производстве;
- ремонт и техническое обслуживание основных средств;
- оплата коммунальных услуг и траты на содержание, обслуживание и текущий ремонт недвижимого имущества;
- расходы на транспортное обслуживание;
- затраты на дополнительные услуги, полученные от сторонних поставщиков и контрагентов;
- оплата страховки оборудования, помещений;
- заработная плата работников основного производства, инженерно-технического и обслуживающего персонала (с отчислениями страховых и прочих взносов);
- другие затраты общепроизводственного значения.
Что именно включить в число общепроизводственных расходов – решает руководство предприятия. При этом нужно иметь в виду, что косвенные расходы при учёте налога на прибыль принимать в качестве вычетов довольно проблематично. Поэтому целесообразно увеличить перечень затрат, относящихся к прямым расходам.
ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ
30.01.202116:18 Спецрежимы
Ответы на вопросы от ФНС для ИП на патенте
28.01.202118:01
Учет и отчетность
Пять изменений в работе бухгалтера и одно требование с 1 февраля 2021 г.
01.02.202112:00
Кадры
Размеры детских пособий на 2021 год. Таблица
02.02.202110:57
Проверки
Опубликован сводный план проверок на 2021 год
01.02.202110:01
Спецрежимы
Уменьшить патент на взносы: появилась форма уведомления
ПОДКАСТ 4.12.2020
Что изменилось в налогах и отчетности с 2021 года?
Все выпуски
Комментарии к документам для бухгалтера
Можно ли применять НПД при сборке и продаже компьютерных систем?
02.02.2021 Федеральное законодательство устанавливает перечень видов деятельности, при которых разрешается прим…
Работодатель оплачивает путевку: начисляется ли НДФЛ?
02.02.2021 НДФЛ не платится, если работодатель полностью или частично финансирует путевку, по которой можно отд…
Субсидия на профилактику коронавируса: какие еще вопросы остались?
01.02.2021 ФНС напомнила, при каких условиях субъекты МСП могут получить субсидию от государства.
‹Previous›Next Все комментарии
Как распределяются общепроизводственные расходы
При выборе методики распределения ОПР необходимо учитывать специфику производства и нормы, закрепленные в налоговой политике организации. Существует общая формула распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов:
К (ОПР) = ОПР/Б
К – искомый коэффициент, ОПР – величина общих расходов, Б– база, на которую распределяются все учтённые затраты.
Расчёт по этой формуле дает четкое представление о том, сколько рублей ОПР ложится на 1 рубль базы распределения. При этом выбор базы должен происходить с учётом отражения взаимосвязи общепроизводственных затрат и конечной себестоимостью товара, услуги или продукта производства.
Счет 25 на практике: проводки по обороту (и закрытию счета)
Общий алгоритм использования счета 25 выглядит так:
- В течение расчетного периода, принятого в учетной политике (например, месяца), на счете 25 регистрируются дебетовые хозяйственные операции, отражающие совершение расходов, которые связаны с производством. Для этого могут применяться следующие проводки:
- Дт 25 Кт 02 — для отражения амортизации;
- Дт 25 Кт 10 — для отражения расходов на материалы;
- Дт 25 Кт 69, 70 — для отражения расходов на оплату труда.
Каждой проводке соответствует определенный оправдательный документ. В случае с указанными проводками будут применены соответственно:
- ведомость для начисления амортизации;
- накладные, лимитно-заборные карты;
- бухгалтерские справки по заработной плате, табели учета рабочего времени.
- В конце расчетного периода осуществляется закрытие счета 25.
Накопившийся оборот списывается в рамках кредитовых операций на счет, соответствующий характеристикам производства, на которое направлены общепроизводственные расходы. В общем случае это счет 20. Применяется проводка: Дт 20 Кт 25. Основной оправдательный документ — ведомость регистрации и распределения общепроизводственных расходов.
Применение проводок по счету 25 имеет ряд нюансов, которые стоит рассмотреть.
Субсчета
Для наиболее структурированного учёта общепроизводственных расходов к счёту 25 целесообразно открыть два вспомогательных субсчёта:
- содержание и эксплуатация производственных линий и основного оборудования;
- общецеховые расходы.
Однако этих субсчетов может оказаться недостаточно. Счёт 25 включает учёт общепроизводственных и общехозяйственных затрат различного характера, и для более удобного ведения и формирования расходов рекомендуется открывать дополнительные субсчета по виду ОПР: заработная плата, амортизация ОС, выплаты в соцфонды, комуслуги, сырьё, ГСМ и т.п.
Немного о классификации затрат.
Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.
В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях[1] в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.
| Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции | |||
| ⇓ | ⇓ | ||
| Цеховые расходы | Общезаводские расходы | ||
| ⇓ | ⇓ | ||
| Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия | Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом | ||
| ⇓ | ⇓ | ||
| Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства | Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия | ||
Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как обще общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.
Более подробная детализация.
На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия производства. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.
| Цеховые затраты (общепроизводственные расходы) | |||
| ⇓ | ⇓ | ||
| Производственные расходы | Непроизводственные расходы | ||
| ⇓ | ⇓ | ||
| Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря | Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр. | ||
Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25
), находящиеся ближе к прямым затратам (
Дебет 20 Кредит 23
) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.
Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.
