Общая характеристика счета и его закрытие
По основным видам классификации сч. 23 является:
- По отношению к балансу — активным, т. е. по данному счету может быть только дебетовое сальдо, которое при составлении отчетности формирует актив баланса.
- По экономическому содержанию — калькуляционным счетом для учета хозяйственных процессов, а конкретно расходов на производство.
- По детализации — синтетическим. На нем учитываются обобщенные данные о затратах вспомогательных производств в денежном выражении. Аналитический учет может быть организован по видам производств, статьям затрат и т. д.
Кроме того, так как на сч. 23 накапливаются затраты, к нему по истечении отчетного периода применяется процедура закрытия. Подробнее об этом будет рассказано в соответствующем разделе.
Что такое счет
Каждая коммерческая компания создается с целью получения прибыли. При этом она ежедневно совершает различные сделки, запутаться в учете которых, не имея четко организованной учетной структуры, очень просто. К тому же согласно ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет.
Он организуется путем непрерывного документирования каждой хозяйственной операции и несет в себе несколько функций:
- информационную;
- контрольную;
- обратной связи;
- аналитическую.
Одним из методов ведения бухгалтерского учета является двойная запись с использованием счетов, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (для коммерческих структур).
Объекты учета и субсчета
На счете 23 отражается информация о тех производствах, которые не относятся к основной деятельности предприятия, а обеспечивают условия для его функционирования. Для разных видов бизнеса виды вспомогательных производств могут быть различными. Однако можно выделить несколько категорий, по которым обычно открываются субсчета счета 23:
- Выработка энергии всех видов (электричество, тепло и т. п.).
- Транспортные подразделения.
- Ремонт транспортных средств, оборудования и т. п.
- Обеспечение питанием работников предприятия.
- Производство инструмента, оснастки, запасных частей.
- Монтаж отдельных конструкций, деталей (для строительных организаций).
- Строительство временных сооружений.
- Консервирование пищевой продукции (для сельхозпредприятий).
Что представляют собой вспомогательные производства
На производственных предприятиях со сложной структурой технологического процесса практически всегда есть цеха и подразделения, выполняющие функции, которые являются ассистирующими по отношению к основному производственному циклу.
В качестве примеров можно привести:
- собственный транспортный парк;
- ремонтно-наладочное подразделение;
- энергетическое хозяйство;
- цех по производству специального инвентаря и инструмента.
Все подобные подразделения тоже производят продукцию или оказывают услуги, но при этом основным потребителем их продукции (услуг) является само предприятие. Если точнее, они нужны для осуществления основного производственного процесса предприятия.
Для учета вспомогательных производств предназначен отдельный счет 23. Аналитика на нем ведется по подразделениям вспомогательных производств и видам затрат. Специфика в том, что счет тоже предназначен для учета производственного процесса и калькуляции себестоимости, поэтому большая часть номенклатурных аналитик, которые могут присутствовать на счете 20 «Основное производство», найдут свое место и на 23-м «Вспомогательное производство».
В отличие от учета основного производства (на счете 20), сформированная на счете 23 себестоимость продукции вспомогательного производства не переносится на отдельные счета, предназначенные для дальнейшего учета готовой основной продукции (счета 40, 43). Списание себестоимости вспомогательных производств происходит сразу по кредиту счета 23.
Например, если одно вспомогательное подразделение что-то производит для другого вспомогательного подразделения, составляется проводка Дебет 23 Кредит 23 по субсчетам соответствующих подразделений.
Важно! Часть продукции вспомогательного производства может быть реализована на сторону. В этом случае себестоимость продажи тоже отражается проводкой Дт 90 (91) Кт 23, минуя счета учета готовой продукции основного производства.
Проводки по дебету
По дебету счета 23 — Вспомогательные производства — отражаются расходы, связанные с осуществлением соответствующего производственного процесса. В первую очередь это прямые расходы, основными из которых являются:
- Списание сырья и материалов:
Дт 23 Кт 10.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
- Начисление заработной платы и взносов во внебюджетные фонды:
Дт 23 Кт 70;
Дт 23 Кт 69.
- Услуги и работы, приобретенные у сторонних организаций или физических лиц:
Дт 23 Кт 60 (76).
Кроме того, в дебет сч. 23 списывается часть накладных расходов, которые относятся к деятельности вспомогательных производств:
- Дт 23 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы;
- Дт 23 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы.
Расходы на организацию производства в случае целесообразности можно учитывать и непосредственно на сч. 23, без использования сч. 25.
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
Использование счета 70 в бухгалтерском учете
Счет 70 — пассивный. По кредиту счета происходит расчет с сотрудниками — формирование сумм, предназначенных для выплат работникам, а по дебету — операции по вычету из заработной платы.
При взаиморасчетах с сотрудниками для счета 70 предусматривается открытие субсчетов. Это существенно упрощает работу, поскольку каждый сотрудник закреплен за отдельным субсчетом. Данное положение носит исключительно рекомендательный характер и не является обязательным— решение по нему принимается управляющим составом и отражается в учетной политики организации.
Счет 70 отражает поток материальных средств по взаиморасчетам с сотрудниками предприятия и издержек, связанных со всевозможными обязательствами работников. Расчеты ведутся по каждому сотруднику, а затем данные собираются в итоговую отчетную ведомость по всей организации.
В том случае, если работник не получил заработную плату вовремя (к примеру, в связи с отсутствием на рабочем месте), невостребованная сумма идентифицируется как депонированная и в конце месяца переводится на специальный отдельный счет.
Проводки по кредиту
Кредитовые проводки счета 23 отражают главным образом списание затрат. Корреспондирующие счета показывают, на какие категории затрат распределяются накопленные суммы:
- Дт 20 Кт 23 — затраты отнесены на основное производство;
- Дт 25 Кт 23 — на общепроизводственные расходы;
- Дт 26 Кт 23 — на общехозяйственные расходы.
Учет затрат ремонтных подразделений возможен в двух вариантах, в зависимости от того, имеется ли на предприятии ремонтный фонд. Если такого фонда нет, то «ремонтные» затраты списываются так, как показано выше.
Если фонд создан, то его средства учитываются на отдельном субсчете к сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае затраты на ремонт списываются со счета 23 в дебет 96:
Дт 96 Кт 23.
Также вспомогательные производства могут оказывать услуги на стороне. Например, ремонтное подразделение — обслуживать технику других организаций или котельная — отапливать не только здания компании, но и ее соседей. В этом случае часть затрат, относящихся к «сторонней» выручке, списывается в дебет сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:
Дт 90.2 Кт 23.
Типовые проводки по субсчетам счета 68
Проводки по дебету:
Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.
Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.
Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.
Проводки по кредиту:
Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.
Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.
Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.
Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.
Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.
Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.
Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.
Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.
Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.
Счет 68 сложный и имеет субсчета, жмите на ссылку и читайте более подробно про объекты учета:68.1 – расчеты по НДФЛ;68.2 – уплата НДС;68.3 – учет акцизов;68.4 – уплата налога на прибыль;68.7 – транспортный налог;68.8 – налог на имущество организации;
68.11 – уплата ЕНВД;68.12 – отчетность ИП на УСН.
Как закрывается счет 23
Закрытие калькуляционного счета — это процедура отнесения собранных на нем затрат на себестоимость готовой продукции (услуг). Она производится по окончании каждого отчетного периода. Этим периодом обычно является месяц, т. к. большинство регулярных затрат начисляются ежемесячно.
База для распределения при закрытии счета 23 зависит от специфики вспомогательного производства. Если речь идет об энергоносителях, то в качестве базы выбирают Гкал или кВт·ч, для водоснабжения — кубометр воды, для транспортного участка — т/км и т. д. В случае, когда вспомогательные производства оказывают услуги на стороне, соответствующие затраты по ним нужно учесть и распределить отдельно.
В некоторых случаях после закрытия может оставаться дебетовое сальдо, что говорит о наличии незавершенного производства. Это может быть, например, незаконченный сложный ремонт или строительство временного сооружения.
***
Счет 23 бухгалтерского учета служит для обобщения информации о затратах подразделений, обеспечивающих основное производство. По дебету счета собираются затраты, по кредиту — отражается их распределение по объектам учета. Сальдо по счету 23 говорит о наличии незавершенного производства.
Как счет 20 используется в бухгалтерском учете?
Опытный бухгалтер знает, что все затраты, возникающие в ходе рабочих процессов, подлежат фиксации на счете 20. Речь идет о расходах, связанных с основным видом деятельности предприятия – отсюда и название счета.
Расходы, собранные на балансе счета 20, бухгалтеры называют незавершенным производством. Что вполне логично, ведь счет отражает их до момента, когда будет сформирована полная стоимость изделия.
В учетной политике большинства предприятий указано, что расходы будут списываться именно на 20-ый счет. Сфера деятельности, за исключением торговли, на это не влияет. Использовать такой метод списания могут промышленные и сельскохозяйственные предприятия, строительные и транспортные компании. Закрытие счета 20 указывает на то, что продукция произведена, а для работ и услуг это означает, что лицо, взявшее на себя определенные обязательства, их исполнило.
Для малых предприятий предусмотрена упрощенная схема, согласно которой затраты учитываются на счете 20, а другие счета (23, 25, 26) при этом можно не использовать.
Tags: актив, баланс, бухгалтер, водоснабжение, капитал, кредит, налог, приказ, расход, списание, транспортный
Учет потерь от брака
Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.
В зависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется с использованием счета 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 учитывается стоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак.
Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Внутренний брак
При выявлении брака непосредственно на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям, брак считается внутренним.
Потери от внутреннего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором выявлен брак.
Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:
- Дт 28
«Брак в производстве»
Кт 20
«Основное производство»,
21
«Полуфабрикаты собственного производства»,
43
«Готовая продукция» — списана себестоимость бракованной продукции; - Дт 10
«Материалы»,
21
«Полуфабрикаты собственного производства»,
41
«Товары»
Кт 28
«Брак в производстве» — бракованная продукция оприходована по цене возможного использования; - Дт 73
«Расчеты с персоналов по прочим операциям»
Кт 28
«Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; - Дт 76
субсчет «Расчеты по претензиям»
Кт 28
«Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов; - Дт 20, 23Кт 28
«Брак в производстве» — потери от брака включены в себестоимость продукции
Пример
На предприятии выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб; Заработная плата — 15 000 руб; Сумма ЕСН — 5 340 руб; Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб. Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб. Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500) 28 20 52 840 Бракованная продукция оприходована по цене возможной реализации 43 28 20 000 Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика 76 28 10 000 Потери от брака включены в себестоимость продукции (52 840 – 20 000 – 10 000) 20 28 22 840
В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака, заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака, соответствующие суммы начисленного ЕСН, доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака.
Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
- Дт 29
«Брак в производстве»
Кт 10
«Материалы» — списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака; - Дт 28
«Брак в производстве»
Кт 70
— начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака; - Дт 28
«Брак в производстве»
Кт 69
— начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака; - Дт 28
«Брак в производстве»
Кт 25
— списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат; - Дт 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 28
«Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; - Дт 76
субсчет «Расчеты по претензиям»
Кт 28
«Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов; - Дт 20, 23Кт 28
«Брак в производстве» — затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции
Пример
На предприятии выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб; Заработная плата — 15 000 руб; Сумма ЕСН — 5 340 руб; Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб. Итого — 52 840 руб. Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов — 8 000 руб; Заработная плата — 7 000 руб; Сумма ЕСН — 2 492 руб; Доля общепроизводственных расходов — 1 500 руб. Итого — 18 992 руб С виновников брака взыскано 5 000 руб.
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб Списана стоимость материалов на исправление брака 28 10 8 000 Начислена заработная плата за исправление брака 28 70 7 000 Начислен ЕСН 28 69 2 492 Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака 28 25 1 500 Начислена сумма к взысканию с виновников брака 73 28 5 000 Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников 70 73 5 000 Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000) 20 28 13 992 Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992) 43 20 66 832
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера. Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов. Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор
