План счетов. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Применение счета 46

По Дт счета отражается стоимость законченных и принятых заказчиком по утвержденным правилам этапов работ.

По окончании работ суммы с счета списываются в Дт счета 62. Аналитика на счете ведется в разбивке по видам работ.

Счет является калькуляционным, то есть используемым для вычисления стоимости выпущенной продукции (услуг) за отчетный период времени.

Для определения финансового результата промежуточных видов работ используется два способа:

• по объекту строительства;
• по виду выполненных работ.

В первом случае финрезультат определяется только после окончания строительства объекта. Во втором случае — после завершения отдельных видов работ; это возможно только в случае, когда выполненные работы можно достоверно оценить.

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

• по объекту строительных работ;
• в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Порядок применения счета

ООО «Эталон М» — строительный подрядчик. Согласно договору, должно быть выполнено два этапа работ.

Заказчик, ООО «Орбита», подписал акт приемки выполненных работ по первому этапу на сумму 65 млн. рублей 9 сентября, по второму этапу — на сумму 90 млн. рублей октября.

14 июля «Орбита» перечислила аванс в счет договора подряда в размере 80 млн. рублей. Оставшаяся сумма была перечислена подрядчику 24 октября.

Бухгалтер ООО «Эталон М» отражает эти операции:

Финансовый результат необходимо определять каждый месяц. Но прибыль, отраженная в результате этих операций, не принимается при вычислении суммы налога в бюджет.

Оставшаяся сумма по счету 62.1 закрывается полученным ранее авансом:

Счет 46 в бухгалтерском учете

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Необходимость применения счета 46

Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.

У применения счета есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Использование счета 46

ПРИМЕРВ январе АО «Стройтрест» получило аванс в сумме 41 300 руб. в счет оплаты строительства здания.Строительство должно осуществляться в течение года в три этапа. Согласно договору, стоимость I этапа составляет 17 700 руб., II – 23 600 руб., III – 47 200 руб. Каждый этап сдается заказчику ежемесячно (I этап – в феврале, II – в марте и III – в апреле).Расходы «Стройтреста» на проведение I этапа работ составили 7000 руб., II – 17 000 руб., III – 30 000 руб. Окончательный расчет по выполнении работ произведен в мае.Бухгалтер должен сделать следующие проводки:в январеДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 41 300 руб. – получен аванс от заказчика;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6300 руб. (41 300 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с полученного аванса;
в февралеДЕБЕТ 46   КРЕДИТ 90-1
– 17 700 руб. – отражена стоимость I этапа работ, сданного заказчику;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 20
– 7000 руб. – списаны расходы по выполнению I этапа работ;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. (17 700 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС с объемов работ по I этапу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 2700 руб. – зачтена часть суммы НДС, ранее начисленного с полученного аванса;
в конце февраляДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99
– 8000 руб. (17 700 – 7000 – 2700) – отражен финансовый результат;
в мартеДЕБЕТ 46   КРЕДИТ 90-1
– 23 600 руб. – отражена стоимость II этапа работ, сданного заказчику;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 20
– 17 000 руб. – списаны расходы по выполнению II этапа работ;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. (23 600 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с объемов работ по II этапу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 3600 руб. – зачтена часть суммы НДС, ранее начисленного с полученного аванса;
в конце мартаДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99
– 3000 руб. (23 600 – 17 000 – 3600) – отражен финансовый результат;
в апрелеДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»   КРЕДИТ 90-1
– 47 200 руб. – отражена стоимость III этапа работ, принятого, но не оплаченного заказчиком;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 20
– 30 000 руб. – списаны расходы по выполнению III этапа работ;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7200 руб. (47 200 руб. × 18%: 118%) – начислен НДС с объемов работ по III этапу;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»   КРЕДИТ 46
– 41 300 руб. – списана стоимость I и II этапов работ;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»
– 41 300 руб. – зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;
в конце апреляДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99
– 10 000 руб. (47 200 – 30 000 – 7200) – отражен финансовый результат;
в маеДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»– 47 200 руб. – поступили от заказчика денежные средства в оплату III этапа работ.

Краткая характеристика счета 46

Для застройщиков, в научных центрах, проектных организациях, геологических службах и пр. счет 46 — это необходимость в бухгалтерском учете для промежуточной калькуляции завершенных этапов работ по долгосрочным договорам.
Счет 46 применяется в случаях длительного производственного цикла, когда обозначенные договором сроки начала и окончания работ относятся к разным отчетным периодам. Подобные работы принято разделять на несколько самостоятельных этапов для постепенного отражения в учете законченных и принятых работ и затрат по договору.

Регламентируют применение счета 46 в бухгалтерском учете План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и иные отраслевые бухгалтерские стандарты.

Счет 46 активный. По дебету счета учитывают стоимость оплаченных законченных этапов работ в корреспонденции с Кт 90, по кредиту — денежные средства, поступившие на счет организации от данного заказчика в корреспонденции с Дт 62. Условия учета: выполненные работы должны быть оплачены; можно достоверно оценить и выполненные работы, и производственные расходы по ним.

При поэтапной сдаче объекта не происходит перехода права собственности, эти операции нельзя признать реализацией. Сумма договора, учтенная по Дт 46, — это выручка, не предъявленная заказчику. Поэтому данные дебетового сальдо по счету 46 попадают в состав запасов по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Порядок расчета счета 46

По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Также см. «».

Порядок закрытия 46 счета такой: по окончании всей работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов, учтенную на счете 46, списывают в дебет счета 62.

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику тоже закрывают.

Когда в результате окончательных расчетов заказчик переплатил за работы, разницу возвращают исполнителю проводкой:

Дт 62 – Кт 51, 52

Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, погашают за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

В бух. балансе 46 счет отражают по строке 1210 «Запасы», т. е. затраты по незавершенному производству.

Также см. «Незавершенное производство: строка в балансе».

Счет 46 – характеристика

Финансовая сущность регистра неоднозначна. Относится он к активным, инвентарным счетам, то есть учитывающим информацию об имуществе организации. Но предприятие прекращает владеть собственностью после подписания акта приемки-передачи. Получается, что счет собирает сведения о выполненных обязательствах, а не о материальных объектах.

Аналогичный спор вызывает отражение в балансе. Типовые программы бухгалтерского учета формируют строку 520 «Прочие долгосрочные пассивы» на полученный аванс. А стоимость выполненных работ включают в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве». Отдельной графы не предусмотрено.

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность должна быть достоверной (п.6), показатели выражаются в нетто-оценке (п. 35). Следовательно, полученный от заказчика аванс надо уменьшить после частичной сдачи. Подтверждает вывод и то, что счет 46 в бухгалтерском учете содержит сведения о стоимости оплаченных работ (План счетов), то есть о выручке. Незавершенное производство формируется из расходов предприятия – получается недостоверность информации. Исходя из приведенных аргументов, правильней показать в балансе 62 счет за минусом выполненных этапов.

Когда нужно использование счета 46

Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.

Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.

Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.

Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.

Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.

Необходимость и значение 46 позиции

46 счет призван обобщать сведения о выполненной стадии незавершенных работ согласно заключенным договорам на исполнение заказа в долгосрочном периоде. По данному счету отражаются завершенные этапы всего процесса, которые были приняты и оплачены со стороны заказчика. Аналитика по счету ведется в разрезе проектов или по видам выполняемых работ.

По дебетовой части счета показываются суммы, полученные в счет оплаты законченного заказа и принятой стадии исполнения заказа. В данном случае можно увидеть корреспонденцию с такими позициями, как 90, 20 или 62.

После того, как все этапы будут завершены и оплачены, сумму, отраженную по 46 счету, бухгалтер списывает в дебет 62 позиции.

При этом, для определения промежуточного этапа используют такие способы, как:

• по объекту строительных работ;
• в зависимости от вида выполненного заказа.

Если говорить о первом способе, то финансовый результат каждого этапа будет определен лишь после того, как будет завершен весь объект. Во втором случае заказчик может оплатить завершение отдельных видов деятельности в рамках одного проекта, но лишь тогда, когда есть возможность адекватно оценить их стоимость.

Основные проводки по счету $46$

Дебет счета $46$ отражает стоимость этапов работ, которые были оплачены заказчиками и закончены. Так же такие работы были приняты:

• Дт $46$ – Кт $90$.
• Дт $90$ – Кт $20$ (одновременно с предыдущей) – на сумму затрат.
• Дт $50, 51$ – Кт $62$ – поступление от заказчика денежных средств за принятые работы, товары, услуги.

По окончании всей работы вся оплаченная заказчиком стоимость этапов, которая была собрана на счете $46$, списывается по дебету счета $62$.

• Дт $62$ – Кт $46$

Стоимость полностью законченных работ, которые проходили по счету $62$, гасится ранее полученными авансами и суммой, полученных в окончательный расчет от заказчика.

Лень читать?

Задай вопрос специалистам и получи ответ уже через 15 минут!

Задать вопрос

Аналитический учет ведется по видам работ.

Счет используется для калькуляции промежуточных этапов выполняемых работ. Согласно положениям о бухгалтерском учете, подрядчик может применять два метода определения дохода от сдачи строительных работ:

• Доход по стоимости объекта строительства
• Доход по стоимости работ по мере их готовности.

В первом случае – финансовый результата определяется после полного завершения строительства объекта. Затраты по производству отражаются в дебете счета $20$, с начала строительства до его завершения.

При втором случае – определение финансового результата происходит по завершении отдельных работ, по предусмотренным проектом конструктивным этапам, и затратам связанным с ними. Применение такого метода используется если выполненные работы и затраты могут быть оценены. Затраты по производству работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом. Так же как незавершенное производство.