В процессе финансово – хозяйственной деятельности предприятия стремятся сделать денежные вложения, используя для этого временно свободные денежные средства. Подобные действия предпринимаются для того, чтобы не допустить неэффективное использование имеющихся ресурсов и максимизировать прибыль компании.
В рамках настоящей темы мы поговорим о понятии и видах ценных бумаг, о работе 59 позиции, рассмотрим корреспонденцию счетов, стандартные бухгалтерские записи, а также остановимся на одном из практических примеров.
Сфера применения
Для отображения информации о том, какие средства стоит расценивать в качестве финансовых вложений, используется в плане счетов 58 счет.
Структура статьи 58
Посредством этой статьи ПБУ можно отобразить:
- государственные ценные бумаги;
- муниципальные ЦБ;
- векселя, облигации других компания;
- вложения в уставные капиталы иных компаний;
- процентные займы, предоставленные другим компаниям;
- депозитные вложения;
- задолженность дебиторского порядка, полученная на основе уступки прав требования.
Финансовые вложения счет 58, используются субсчета и другие статьи, корреспондирующие с указанной статьей.
Важно! К фин.вложениям нельзя отнести вклады в собственные ценные бумаги компании. Сюда же не относятся векселя, оформляемые за произведенную продукцию, приобретенную «ювелирку», предметы искусства.
Применение счета 76: неналоговые платежи
Существуют виды бюджетных платежей, которые не относятся к налогам (таможенные пошлины и сборы, утилизационный сбор и др.), а потому отражать их на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» нецелесообразно.
Для учета таких неналоговых сумм можно применять счет 76. Например, при постановке на учет импортируемого автомобиля проводки выглядят так:
- Дт 76 Кт 51 — сбор и пошлины перечислены в бюджет;
- Дт 08 Кт 76 — сбор и пошлины включены в первоначальную стоимость импортируемого автомобиля.
К счету 76 в рассматриваемом случае могут открываться субсчета, соответствующие виду уплачиваемого сбора или пошлины.
Tags: актив, баланс, бухгалтер, выбытие, капитал, кредит, налог, расход
Какие есть субсчета?
Счет 58 в бухгалтерском учете не используется в «чистом» виде. Эта статья выступает в качестве основной, на которой учитываются данные со всех действующих субсчетов.
Картинка 4. Субсчета
Для отдельного учета сумм, поступивших в разных валютных единицах, бухгалтер предприятия может открыть субсчета:
- 58 1 — уставные вклады, взносы в акционерные общества;
- 58 2 — инвестирование в ценные бумаги;
- счет 58 3 — займы предоставленные гражданам компаниям в любой форме. Именно 58 субсчет 03 часто используется в бухучете;
- 58 4 — вклады в общее имущество по соглашению простого товарищества.
На заметку! Число субсчетов не ограничивается указанными, поскольку по каждой группе объектов необходимо вести аналитический учет. Бухгалтер может открывать и дополнительные субсчета, если это прописано в учетной политике фирмы. Чаще всего используется счет 58 03.
Счет 58: операции по счету на примерах
Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.
Счет 58. Операции с предоставлением займов
Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:
- сумма займа – 1.415.300 руб.;
- срок возврата средств – 30.11.2015;
- проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.
На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
58.3 | 51 | Перечислены средства в пользу ООО “Этюд” в качестве предоставленного займа | 1.415.300 руб. | Платежное поручение |
76 | 91.1 | Отражена сумма процентов, начисленных на сумму займа ООО “Этюд” (1.415.300 руб. * 28% / 365 дней * 122 дня) | 132.457 руб. | Договор займа |
51 | 58.3 | Зачислены средства от ООО “Этюд” в счет погашения задолженности по ранее предоставленному займу | 1.415.300 руб. | Банковская выписка |
51 | 76 | Зачислены средства от ООО “Этюд” в счет погашения задолженности по процентам | 132.457 руб. | Банковская выписка |
Про счет 51 (расчетный счет) подробно написано в статье: “Счет 50, 51. Учет наличных и безналичных денежных средств на предприятии. Проводки“.
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом
Скрытый текст
- номинальная стоимость – 1241 руб.;
- цена приобретения – 1315 руб.
Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.
По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).
Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
58.2 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации | 1.315 руб. | Платежное поручение, договор |
76 | 58.2 | Отражено списание части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.315 руб. – 1.241 руб.) / 2) | 37 руб. | Договор |
76 | 91.1 | Учтена сумма разницы между купонным доходом (начисленным) и стоимость облигации (списанной) (186 руб. – 37 руб.) | 149 руб. | Договор, бухгалтерская справка-расчет |
51 | 76 | Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода | 186 руб. | Банковская выписка |
76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию | 1.241 руб. | Договор |
91.2 | 58.2 | Номинальная стоимость облигации списана на расходы | 1.241 руб. | Договор |
51 | 76 | Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности | 1.241 руб. | Банковская выписка |
Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
58.2 | 51 | Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации | 1.063 руб. | Платежное поручение, договор |
58.2 | 76 | Отражено доначисление части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.241 руб. – 1.063 руб.) / 2) | 89 руб. | Договор |
76 | 91.1 | Учтена сумма дохода по облигации – купонный доход (начисленным) и стоимость облигации (доначисленная) (186 руб. + 89 руб.) | 275 руб. | Договор, бухгалтерская справка-расчет |
51 | 76 | Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода | 186 руб. | Банковская выписка |
76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию | 1.241 руб. | Договор |
91.2 | 58.2 | Номинальная стоимость облигации списана на расходы | 1.241 руб. | Договор |
51 | 76 | Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности | 1.241 руб. | Банковская выписка |
Счет 58. Размещение валютного депозита
12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:
- сумма вклада – 54.300 долл. США;
- срок размещения – 2 мес.;
- процентная ставка – 9,5% годовых.
Условный курс доллара США составил:
- на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
- на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
- на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
- на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.
Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:
Счет 58. Учет операций с векселями
По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.
Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
20 | 60 | Учтена стоимость тепловой энергии, потребленной АО “Реванш” на 01.11.2015 (12.954 руб. – 1.976 руб.) | 10.978 руб. | Акты, квитанции |
19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости потребленной тепловой энергии | 1.976 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 19 | НДС принят к вычету | 1.976 руб. | Счет-фактура |
58 | 51 | Отражена операция покупки векселя компании “Тепловик” | 9.340 руб. | Договор |
76 | 91.1 | Вексель “Тепловик” предъявлен к оплате | 12.954 руб. | Вексель |
91.2 | 58 | Учетная (балансовая) стоимость векселя списана на расходы | 9.340 руб. | Вексель |
60 | 76 | Отражена операция взаимозачета задолженностей между “Реванш” и “Тепловик” | 12.954 руб. | Вексель |
91.9 | 99 | Учтена сумма прибыли, полученной по итогам ноября 2015 (12.954 руб. – 9.340 руб.) | 3.614 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Как статья 58 корреспондирует с другими счетами?
Помимо основных характеристик статьи, стоит иметь представление и о том, с какими счетами бухучета она корреспондирует.
Есть несколько счетов, которые вступают во «взаимоотношения» с 58 счетом по дебету и по кредиту. Речь идет о следующих статьях.
Дебет | Кредит |
50, 51, 52, 75, 76, 80, 91, 98 | 51, 52, 76, 80, 90, 91,99 |
Основное назначение счета 58 — это сбор и обобщение данных о вложенных денежных средствах и об иных активах компании в доходные мероприятия.
Проводки счета 58 в бухгалтерском учете
В ПУБ также приведены проводки, используемые для отображения всех операций с использованием счета 58. Рассмотрим проводки по 58 счету подробнее в таблице:
Описание операции | Дебет | Кредит |
Ценные бумаги были приобретены за валюту. | 58-1 | 52 |
Облигации были оплачены с расчетного, рублевого счета. | 58-2 | 51 |
Займ был выдан другой фирме материалами. | 58-3 | 10 |
По договору простого товарищества основное средство было передано в качестве вклада в УК. | 58-4 | 1 |
На финансовые результаты была отнесена разница между начальной стоимостью облигации и текущей рыночной ценой. | 58-2 | 91 |
Переоценка акций по рыночной стоимости на текущую дату. | 91 | 58-1 |
Оплата по векселю. | 51 | 58-2 |
Ранее выданный займ был возвращен по безналу. | 51 | 58-3 |
Объект НМА, переданный по договору простого товарищества, был возвращен. | 4 | 58-4 |
Представленные проводки составлены с использованием не основного счета фин.вложения, а открытых в бухучете предприятия, субсчетов. В представленной таблице дебет 58 счета показывает, что активы предприятия были переданы другой организации, а пассивное положение субсчетов отражает активы, поступившие в компанию.
На заметку! Каждый бухгалтер обязан знать, что 58 счет в балансе указывается по строкам 1170 и 1240.
Счет 58 – активный или пассивный?
Размещение вложений организации выполняется по дебету счета 58 в корреспонденции с денежными или другими счетами – 50, 52, 51, 80, 76, 75, 98, 91. По кредиту счета 58 отражается возврат займов, превышение покупной стоимости ЦБ над номинальной, выкуп и продажа ЦБ, возврат активов по вкладам простого товарищества и другие операции. Корреспонденция проводится со счетами – 52, 51, 76, 90, 80, 91, 99. Сальдо активного счета 58 показывает остаток величины финансовых вложений по состоянию на заданную дату.
Важно! 58 счет в бухгалтерском балансе отображается совместно со сч. 73 и 55 (в части займов персоналу и депозитов) по стр. 1170, 1240 в зависимости от срока действия за минусом остатка по сч. 59, где формируются резервы под обесценение инвестиций.
Примеры проводок
В заключительном пункте приведен конкретный пример использования проводок с субсчетами 58 счета для начинающих. Предприятие «Кактус» занимается продажей экзотических растений.
Пример оборотно-сальдовой ведомости по счету 58
За первый квартал текущего года фирма купила акции на 10 тыс. долларов и выдала займ другой компании, поставляющей им дерн, на развитие инфраструктуры, в размере 200 тыс. рублей. В конце отчетного периода, займ был возвращен на расчетный счет. Бухгалтер произвел переоценку акций, с повышением на 10% по рыночному курсу. Сформируем проводки, которые должен сделать бухгалтер фирмы Кактус.
- Дт. 58-1 — Кт.52— 10000 долларов — куплены акции за валюту.
- Дт. 58-3 — Кт.51— 200000 рублей — займ другой компании, занимающейся поставками дерна.
- Дт. 91— Кт. 58-1 — 1000 долларов — переоценка стоимости акций с повышением в 10%.
- Дт. 51— Кт. 58-3 — 220000 рублей — возврат займа с процентами.
В заключение следует сказать, что статья 58 используется в основном компаниями, плотно сотрудничающими со сторонними фирмами, и нередко делают различные финансовые вложения. В бухгалтерии ведется учет по открытым субсчетам, а итоговые показатели формируются на основном — 58 счете.
https://www.youtube.com/watch?v=eRVeCaNt6hs
Нельзя делать проводку: Д 60 К 58
Финансовые вложения»
58.1 — «Паи и акции»;
58.2 — «Долговые ценные бумаги»;
58.3 — «Предоставленные займы»;
58.4 — «Вклады по договору простого товарищества» и др.
ПАЙ — доля капитала компании, которая дает право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивиденда и части имущества компании при ее ликвидации. П. выражается в определенном документе — свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов.
АКЦИИ — ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией: а) право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации; б) право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях; в) право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.
Д 58 К 51 –
отражено возникновение объекта финансовых вложений (при перечислении или оплате этого объекта с расчетного счета);
Д 58 К 76 –
отражено возникновение задолженности перед контрагентами (в случае если оплата объектов финансовых вложений будет произведена позже получения на них права собственности, например, в случае с ценными бумагами).
Д 76 К 91 —
Д 91 К 58
– отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью (или между номинальной и покупной стоимостью) приобретенных ценных долговых бумаг.
На 58 счете вложения учитываются по фактической себестоимости (в размере произведенных на их приобретение затрат).
Финансовые вложения являются вторыми по ликвидности после денежных средств в кассе и на расчетных счетах.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.
Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась, если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
В бухгалтерском балансе-нетто при отражении в активе отражается разница между 58 и 59 счетом. Т.е. в пассиве баланса 59 счета нет!
Резерв под обесценение финансовых вложений» (пассивный, контрактивный к счету 58).
Если у нас есть большое количество акций одной компании, а ее акции резко снизились в цене, мы не можем отразить эти изменения на 58 счете, т.к. это приведет к искажению финансовой отчетности.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается следующей проводкой:
Д 91.2 К 59
Д 59 К 91.2 –
восстановлена сумма резерва
Как только финансовые вложения выбывают, соответствующие суммы резерва списываются на прочие доходы предприятия (91.1).
Нормативное регулирование учета векселей производится «Положением о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 года.
При приобретении векселей они учитываются по фактической себестоимости на 58 счету, выбытие отражают через 91 счет.
Д 60 К 91
– расплачиваемся векселем с поставщиком.
Если мы приобрели вексель номиналом 1000 руб., а с дисконтом он нам перешел фактически за 900 руб., то мы отразим в учете цену приобретения — 900 руб.
При выбытии этого векселя сделаем проводки:
Д 60, 76 К 91.1 1000
Д91.2 К 58 900
Образуется кредитовое сальдо на 100 руб., с них платится налог на прибыль.
Если мы предоставляем займ, то делаем проводку:
Д 58 К 51
Если наша основная деятельность состоит в покупке и продаже финансовых вложений, то доходы и расходы относятся на 90 счет, в противном случае – на 91 счет.
При передаче акций, векселей, т.е. выбытии их и реализации делается проводка:
Д 90.1, 91.2 К 58
Нельзя делать проводку: Д 60 К 58
Д 76 К 91.1
– отражаются проценты, начисленные по займам;
Если займ предоставлен работнику, то проценты будут начислены на 73 счет.
Д 73 К 91.1
Если нам по объектам каких-либо финансовых вложений начислили дивиденды, то их получение мы отразим проводкой:
Д 51 К 91.1
58.4 — «Вклады по договору простого товарищества»
(совместная деятельность предприятий, которая ведется на бухгалтерском учете одного из предприятий);
При внесении активов используется 58 счет.
По договору простого товарищества внесены денежные средства с расчетного счета:
Д 58 К 51
По договору простого товарищества внесены материалы:
Д 58 К 10
А если мы вносим их по большей цене, то передачу материалов придется отразить так:
Д 58 К 91.1