Выявление и ведение учета производственного брака
Вполне естественно, что в рамках производственного процесса компании сталкиваются с проблемой выпуска бракованной продукции, что подразумевает несоответствие выпускаемого товара качественным или техническим параметрам. В результате, выпускаемые готовые изделия использовать по назначению не удается.
Специалисты выделяют следующие виды производственного недочета:
Принимая во внимание характер выявленного дефекта следует выделить:
- исправимое несовершенство, когда применение готового продукта является целесообразным с экономической точки зрения и возможным с технической точки зрения;
- неисправимый дефект, когда готовый продукт исправить невозможно с экономической точки зрения.
По локации обнаружения недостатка:
- внутренний дефект, который выявляется на самом заводе;
- внешний дефект, который обнаруживается покупателем после реализации товара.
Для ведения учета некачественных изделий созданный в структуре заводов и цехов отдел технического контроля формирует документ, где указывается факт выявления недочета и вид, к которому он относится. Допускается формирование обозначенной бумаги в произвольной форме. Однако здесь следует учесть пункт 2 статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете».
Важно также понимать, что бухгалтерский учет неисправностей в производстве требуется и с точки зрения фискального учета. Обусловлено это тем, что убытки от производственного недочета сокращают базу налогообложения по налогу на прибыль. При учете расходов на дефекты производственного характера следует принимать во внимание лишь те издержки, которые не были отнесены на материальные запасы либо сотрудника, который этот недочет допустил.
В случае, если имеет место быть внешний недостаток, сокращается размер НДС, выплаченный предприятием ранее на размер налога с реализации возвращенного товара.
ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ
27.01.202109:00 Налоги
Налоговый вычет можно будет получить без 3-НДФЛ
28.01.202118:01
Учет и отчетность
Пять изменений в работе бухгалтера и одно требование с 1 февраля 2021 г.
30.01.202116:18
Спецрежимы
Ответы на вопросы от ФНС для ИП на патенте
27.01.202115:25
Спецрежимы
ИП на ПСН: рекомендуемая форма уведомления об уменьшении налога на страховые взносы
вчера в 10:5710:57
Проверки
Опубликован сводный план проверок на 2021 год
ПОДКАСТ 4.12.2020
Что изменилось в налогах и отчетности с 2021 года?
Все выпуски
Комментарии к документам для бухгалтера
Можно ли применять НПД при сборке и продаже компьютерных систем?
02.02.2021 Федеральное законодательство устанавливает перечень видов деятельности, при которых разрешается прим…
Работодатель оплачивает путевку: начисляется ли НДФЛ?
02.02.2021 НДФЛ не платится, если работодатель полностью или частично финансирует путевку, по которой можно отд…
Субсидия на профилактику коронавируса: какие еще вопросы остались?
01.02.2021 ФНС напомнила, при каких условиях субъекты МСП могут получить субсидию от государства.
‹Previous›Next Все комментарии
Необходимость 26 счета для бухгалтерского учета
Счет 28 призван обобщить сведения об убытках компании от дефектных изделий в производстве. В дебетовой части отражаются выявленный внутренний и внешний недочет. В кредитовой части компании отражают суммы, за счет которых происходит сокращение потерь от производства несоответствующей требованиям качества продукции. Это могут быть суммы, которые, например, должны быть взысканы с контрагентов за поставку некачественных материалов либо сырья, из которых впоследствии был изготовлен бракованный товар, или суммы, которые должны быть взысканы с виновников производственного недочета. Аналитика по данной категории убытков ведется по каждому структурному подразделению компании, видам изготавливаемой продукции, а также причинам либо виновникам подобного случая.
Виды
По характеру дефектов
По характеру возникающих дефектов производственный брак может быть разделен на 2 категории:
- Исправимый (частичный), т. е. те изделия, которые после корректировки и исправления обнаруженных изъянов смогут удовлетворить требованиям стандартов, установленных на предприятии в том случае, если это технологически допустимо и экономически оправдано.
- Неисправимый (полный), т.е. та произведенная продукция, дефекты которой не подлежат исправлению по техническим или экономическим причинам.
По месту обнаружения дефектов
По месту обнаружения дефектов брак может быть:
- Внутренний – дефекты произведенных изделий выявляются самой организацией, а товар признается несоответствующим стандартам до отправки на реализацию.
- Внешний – брак обнаруживается потребителями при использовании изделия.
Типовые бухгалтерские проводки
По исправному дефекту типовые бухгалтерские записи по 28 позиции выглядят следующим образом:
1) Дт 28
Кт 10, 70, 69, 25 и 26 – списание материальных расходов на исправление дефекта;
2) Дт 73.02 и 28 – взыскание суммы с виновника случая;
3) Дт 20, 23
Кт 28 – расходы, понесенные в связи с исправлением недостатка, учтены в себестоимости выпускаемой продукции.
Если же речь идет о неисправимом недочете, то в данной ситуации типовые проводки будут следующими:
1) Дт 28
Кт 20 – списание себестоимости дефектных изделий;
2) Дт 41 или 21
Кт 28 – принятие на учет готовой продукции дефектной продукции;
3) Дт 73.02, 76.05 либо 60
Кт 28 – сумма, которая была взыскана с виновника производства дефектной продукции;
4) Дт 20, 23
Кт 28 – списанные на себестоимость продукции потери от некачественной продукции.
Основные понятия
Брак — это изделие, рабочий процесс или его составная часть, не соответствующая установленным требованиям и стандартам. Бракованный товар не может быть использован по своему назначению без исправления.
Выявление и отправка на доработку готового продукта — забота службы контроля качества, являющейся важнейшей составляющей организационной структуры предприятий.
Исходя из специфики выявления, брак подразделяется на две большие категории:
- внешний брак, выявленный потребителем;
- внутренний брак, идентифицированный либо сотрудниками отдела контроля качества, либо работниками цехов и складов.
Внешний брак обходится предприятию дороже, так как способствует:
- снижению лояльности клиентов к производителю и его продукции сразу же после покупки первого бракованного изделия;
- формированию потерь не только из-за затрат на создание продукции, но и сопутствующих расходов — на транспортировку, продажу, компенсацию и т.д.
Случай из практики
Представим ситуацию, что на неком промышленном предприятии контролерами был выявлен дефектный товар в количестве 3 экземпляров. Как впоследствии было показано в акте о внутреннем недочете, 1 из экземпляров относится к исправимому недостатку, а оставшиеся 2 экземпляра следует считать недочетом неисправимым. При этом:
- себестоимость материальных запасов, использованных в процессе производства, составляет 840 р.;
- заработная плата работника, исправившего недостаток 4 200 р.;
- размер страховых взносов с начисленной заработной платы составил 1 340 р.;
- из оклада сотрудника, который допустил недочет в производстве, удержано 4 200 р.;
- размер общепроизводственных расходов составил 170 р.;
- стоимость возвратных отходов после того, как была списана дефектная продукция, составила 270 р.
В сложившейся ситуации бухгалтерские записи по 28 счету должны быть следующими:
а) по исправному браку:
1) Дт 28
Кт 10 – 840 р., материальные издержки на исправление дефекта;
2) Дт 28
Кт 70 – 4 200 р., оплата труда работника, устранившего дефект;
3) Дт 28
Кт 69 – 1 340 р., учет страховых взносов работника, устранившего дефект;
4) Дт 73
Кт 28 – 4 200 р., удержание из заработной платы сотрудника, допустившего дефект;
5) Дт 20
Кт 28 – 2 180 р., списание расходов по устранению дефекта на себестоимость товара;
б) в случае с неисправимым дефектом:
1) Дт 28
Кт 20 – 6 550 р., списание себестоимости бракованных изделий;
2) Дт 73
Кт 28 – 4 200 р., удержание из заработной платы работника, который допустил дефект;
3) Дт 10
Кт 28 – 270 р., оприходование возвратных отходов на склад;
4) Дт 20
Кт 28 – 2 080 р., списание потерь от брака на себестоимость производимых изделий.
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Частично проблема учета бракованных ценностей была рассмотрена при изложении счета 20 «Основное производство». Добавим только, что счет 28 «Брак в производстве» относится к группе калькуляционных счетов, хотя имеет и инвентарную природу, так как брак в производстве — это продукция (изделия), полуфабрикаты, узлы, конструкции и детали, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям и т.п., и вследствие этого либо совсем не пригодны к использованию по прямому назначению, либо могут использоваться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Это позволяет выделять брак исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым считается такой брак, когда дефекты можно устранить и их устранение экономически целесообразно, т.е. затраты на исправление недостатков ниже расходов на создание нового изделия. К потерям по исправимому браку относится расход материалов на исправление дефектов продукции, оплата труда персонала за устранение дефектов забракованных изделий и т.п.
Неисправимым признается брак, дефекты которого исправить невозможно или экономически нецелесообразно (когда сумма затрат на производство забракованной продукции и на исправление брака будет равна или больше продажной цены продукции).
235
По месту выявления различают брак внутренний (выявляемый на предприятии) и внешний (выявленный у покупателя продукции).
По экономическому содержанию брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, вследствие чего на большинстве предприятий он не планируется.
Но в некоторых производствах (стекольном, литейном и т.п.) брак не может быть полностью предотвращен и поэтому планируется в пределах неизбежной величины.
Затраты по выявленному браку (как внутреннему, так и внешнему) отражаются на дебете счета 28 «Брак в производстве».
Потери по неисправимому внутреннему браку фиксируются в учете записью:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Внутренний неисправимый брак оценивается обычно по себестоимости забракованных изделий исходя из норм расхода сырья и материалов, оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных расходов.
Потери по внешнему неисправимому браку отражаются в учете записью по дебету счета 28 «Брак в производстве» с кредитованием счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Внешний неисправимый брак оценивается, как правило, по полной себестоимости продукции с добавлением транспортных расходов по возврату забракованных изделий.
Расходы по исправлению брака записываются по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счетов 10 «Материалы» (на стоимость израсходованных материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму оплаты труда работников), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму единого социального налога с начисленной оплаты труда) и др.
Величина потерь по браку в ряде случаев может быть уменьшена:
а) на сумму отходов (материалов, запасных частей и т.п.), приходуемых на склад по цене возможного использования:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 28 «Брак в производстве»;
б) на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака: Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 28 «Брак в производстве»;
236
в) на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак:
Д-т сч.
76-2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
Окончательная сумма потерь по неисправимому браку списывается со счета 28 «Брак в производстве» на дебет счета 20 «Основное производство» (на себестоимость тех изделий, по которым был выявлен брак). Потери по внешнему неисправимому браку по тем видам продукции, которые в периоде выявления брака не производились, списываются на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, на дебете собирательно-распределительного счета 28 «Брак в производстве» отражаются: стоимость неисправимого брака и затраты на устранение недостатков по исправимому браку, а на кредите данного счета — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы окончательных потерь по неисправимому браку.
Из текста Инструкции по применению Плана счетов снято положение, утверждающее, что по дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются «затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму», в связи с чем эти затраты следует в полной сумме списывать на дебет счета 20 «Основное производство».
Пример.
В процессе производства забраковано изделий на разных стадиях технологического процесса на сумму 15 ООО руб., возвращено покупателями реализованной продукции в оценке по фактическим затратам на ее производство на сумму 30 ООО руб.
Часть забракованных изделий подлежит исправлению. На исправление брака в сумме 20 ООО было израсходовано материала на сумму 2000 руб., начислена заработная плата 3000 руб. и единый социальный налог 1068 руб.
Часть потерь от брака подлежит возмещению работником, по вине которого возник данный брак (1000 руб.), и предприятием, поставившим некачественное сырье (4000 руб.). Остальные забракованные изделия восстановлению не подлежат. Однако неисправимые забракованные изделия могут быть использованы в иных целях. Оценка данных изделий по цене возможного применения составляет 6000 руб.
Решение.
1. Принят к учету брак по изделиям незаконченным технологической обработкой в сумме 15 000 руб.
237
Д-т сч.
28 «Брак в производстве»
К-т сч. 20 «Основное производство».
2. Принята к учету забракованная реализованная готовая продукция, возвращенная покупателем, по фактической себестоимости 30 ООО руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 43 «Готовая продукция».
3. Отпущены материалы на исправление брака в сумме 2000 руб. Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-тсч. 10 «Материалы».
4. Начислена заработная плата рабочим, занятым на работах по исправлению брака, в сумме 3000 руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
5. Начислен единый социальный налог по заработной плате рабочих, занятых на работах по исправлению брака, в сумме 1068 руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
6. Списаны затраты по исправлению брака изделий, подлежащих реализации или дальнейшей технологической обработке, в сумме 26 068 руб. (20 000 + 2000 + 3000 + 1068).
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
7. Начислены суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, в сумме 1000 руб.
Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
8. Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку некачественного материала, в сумме 10 000 руб.
Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
9. Приняты к учету изделия, не подлежащие исправлению, по цене возможного использования 6000 руб.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 28 «Брак в производстве».
10. Списаны потери по браку, не подлежащему исправлению, в сумме 8000 руб. (30 000 + 15 000+ 2000 + 3000 + 1068 — 26 068 — 1000- 10 000-6000).
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
238
Особенности учета налога на добавленную стоимость, в случае обнаружения внутреннего брака
На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее — НДС) со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.
Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.
Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством чего может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года по делу №Ф08-4617/2004 -1748А.
Другие, основываясь на положениях статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), не соглашаются с подобными выводами. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ:
«2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса».
В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.
Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что налогоплательщик, изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции.
Обратите внимание!
В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.
Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся. Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано.
