Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках


Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
  • УК оплачен полностью;
  • величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
  • не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
  • завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
  • выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
  • соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

  • сумму, предназначенную для выплаты;
  • форму и сроки выдачи средств;
  • величину выплат по каждому виду акций — в АО;
  • дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

  • вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
  • величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

  • в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
  • в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

  • принятия решения — в АО;
  • завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Практический пример

По результатам 2021 года в ООО «Компас» был определен размер нераспределенной чистой прибыли: 100 тыс. рублей. На ежегодном собрании учредителей общества было принято следующее решение: распределить между 3 учредителями 60 тыс. рублей по 20 тыс. рублей каждому, так как они имеют одинаковые доли в обществе. Остальную сумму средств перевести в резервный фонд.

Примечание! Один из учредителей является генеральным директором фирмы, и с ним заключен трудовой договор.

Бухгалтерские проводки по операциям:

  1. Дт99 Кт84.
    100 тыс. рублей – отображена нераспределенная часть чистой прибыли.
  2. Дт84 Кт75.02.
    20 тыс. рублей – начислены дивиденды для выплаты 1 учредителю.

    20 тыс. рублей – начислены дивиденды для выплаты 2 учредителю.

  3. Дт75.02 Кт68.
    5 200 рублей – начислен НДФЛ, который будет удержан.
  4. Дт84 Кт70.
    20 тыс. руб. – начислена выплата учредителю – генеральному директору компании.
  5. Дт70 Кт68.
    2 600 рублей – начислен НДФЛ, который будет удержан.
  6. Дт84 Кт82.
    40 тыс. рублей – пополнение резервного фонда за счет чистой прибыли фирмы.
  7. Дт75.02 Кт51.
    34 800 рублей – денежные средства были перечислены учредителям.
  8. Дт70 Кт51.
    17 400 рубоей – дивиденды генерального директора были перечислены на его текущий банковский счет.
  9. Дт68 Кт51.
    7 800 рублей – налог уплачен в ИФНС.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

  • по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2020-2021 годах, делают по ставкам:

  • НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;

О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Получите временный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.

  • налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе, вы можете изучить любой вопрос.

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Тонкости определения налоговой базы предприятия на УСН после выплаты дивидендов

В связи с выплатой дивидендов у «упрощенцев» часто возникает вопрос: «Отражается ли выплата дивидендов (проводки указаны) и перечисление НДФЛ в налогооблагаемой базе УСН?» Предприятия на режиме «Доходы минус расходы» могут отражать ограниченный перечень расходов, упомянутых в НК РФ. Но дивиденды, начисленные и выплаченные участникам, в нем не указаны. Следовательно, уменьшить налоговую базу расходы по ним не могут. А так как компания, следуя обязанностям налогового агента, перечисляет налоги не за себя, то сумма удержанного НДФЛ также не отражается на снижении налоговой базы.

Итак, в статье приведены основные понятия, такие как дивиденды, бухгалтерские проводки, отражающие операции по их учету.

Что форма носа может сказать о вашей личности? Многие эксперты считают, что, посмотрев на нос, можно многое сказать о личности человека

Поэтому при первой встрече обратите внимание на нос незнаком

Никогда не делайте этого в церкви! Если вы не уверены относительно того, правильно ведете себя в церкви или нет, то, вероятно, поступаете все же не так, как положено. Вот список ужасных.

Топ-10 разорившихся звезд Оказывается, иногда даже самая громкая слава заканчивается провалом, как в случае с этими знаменитостями.

11 странных признаков, указывающих, что вы хороши в постели Вам тоже хочется верить в то, что вы доставляете своему романтическому партнеру удовольствие в постели? По крайней мере, вы не хотите краснеть и извин.

15 симптомов рака, которые женщины чаще всего игнорируют Многие признаки рака похожи на симптомы других заболеваний или состояний, поэтому их часто игнорируют

Обращайте внимание на свое тело. Если вы замети

Почему некоторые дети рождаются с «поцелуем ангела»? Ангелы, как всем нам известно, относятся доброжелательно к людям и их здоровью. Если у вашего ребенка есть так называемый поцелуй ангела, то вам нечег.

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате. Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75, если учредитель не является сотрудником предприятия, или на счете 70, если учредитель и директор — одно лицо.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

  • Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам): Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
  • Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
  • Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
      Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
  • Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
  • Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
      Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
  • Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
  • Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
      Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
  • Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
      Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
  • Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.
  • О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

    Инструкция 70 счет

    Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н

    Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

    По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

    • оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
    • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
    • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
    • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

    Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

    Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

    План счетов

    По дебету счета

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Из кассы организации выплачена зарплата7050
    С расчетного счета перечислена зарплата7051
    С валютного счета перечислена зарплата7052
    Со специального счета в банке перечислена зарплата7055
    Из зарплаты удержан НДФЛ7068
    Отражена задолженность работников по путевкам за счет средств социального страхования7069-1
    Выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы7071
    Удержана из зарплаты сумма материального ущерба7073-2
    Удержаны из зарплаты платежи по личному страхованию7076-1
    Депонирована не полученная в срок зарплата7076-4
    Списана начисленная зарплата работника, переведенного в филиал, выделенный на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)7079-2
    Списана начисленная зарплата работника, переведенного в головное отделение (проводка в учете филиала)7079-2
    Удержана из зарплаты сумма недостачи сверх норм естественной убыли7094
    Удержаны из зарплаты суммы, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок7094

    По кредиту счета

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Начислена зарплата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов0870
    Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве2070
    Начислена зарплата работникам, занятым во вспомогательном производстве2370
    Начислена зарплата работникам, занятым обслуживанием производства2570
    Начислена зарплата работникам, занятым в управлении организацией2670
    Начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака2870
    Начислена зарплата работникам, занятым в обслуживающем производстве2970
    Начислена зарплата работникам, занятым продажами4470
    Начислены социальные пособия за счет ФСС (больничные и пр.)6970
    Начислены выплаты, причитающиеся от других организаций7670
    Учтена зарплата работника, переведенного из филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)79-270
    Учтена зарплата работника, переведенного из головного отделения (проводка в учете филиала)79-270
    Начислены дивиденды учредителям, являющимся сотрудниками организации8470
    Начислена заработная плата работникам, занятым получением прочих доходов или работающим в непроизводственных подразделениях организации (детские сады, дома отдыха)91-270
    Начислена зарплата работникам, ликвидировавшим последствия чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, пожар и др.)91-270
    Начислена зарплата за счет ранее созданного резерва9670
    Начислена зарплата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов9770

    Бизнес и учет

    >Проводки начисление ндфл с дивидендов

    Начисление дивидендов: проводки у получателей

    Начисление дивидендов — проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

    Дт 76 Кт 91.

    Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

    При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

    Дт 51 КТ 76.

    Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Варианты бухгалтерских проводок

    Для отражения выплат дивидендов в бухгалтерском учете используется счет 84 Нераспределенная прибыль.

    По дебету счета 84

    ДтКтПояснения
    Д84К75Начислена чистая прибыль в качестве финансового результата организации после начисления дивидендов и налогообложения за отчетный период.

    По дебету счета 84

    ДтКтПояснения
    Д84К84-2Уставной капитал увеличен в результате наличия нераспределенной прибыли.
    Паевой капитал увеличен в результате появления нераспределенной прибыли.
    К84Сумма убытка превышает эмиссионный доход из-за размещения акций предприятия.
    К82За счет нераспределенной прибыли сформированы резервы.
    К84Покрывают убытки прошлых лет.
    Счета прибыли и ее расходования закрыты после исчерпания средств, их зачисления в резервный капитал. По привилегированным акциям начислены дивиденды.
    К75Начислены дивиденды собственникам и акционерам предприятия.

    По кредиту счета 84

    ДтКтПояснения
    Д91К84От безвозмездной передачи активов получен убыток.
    Д84Сумма убытка превышает эмиссионный доход из-за размещения акций предприятия.
    Д45Изъятый капитал списан на убыток, если он не уставной.
    Д99Получены убытки в результате осуществления деятельности за отчетный период.

    По кредиту счета 84

    ДтКтПояснения
    Д80К84Уставной капитал уменьшен с целью его достижения величины чистых доходов, что имеет место при санации предприятия.
    Д80Для покрытия убытков применяется часть уставного капитала.
    Д83Для покрытия убытков применяется дополнительный капитал.
    Д75На покрытие убытков направляется сумма, пропорциональная стоимости необоротных активов, полученных путем безвозмездных сделок.
    Д82На покрытие убытков направляются средства резервного капитала.
    Д84Покрываются убытки, полученные до отчетного периода.
    ДтКтПояснения
    Д84-1К84-2Паевой капитал увеличен в результате появления нераспределенной прибыли.
    За счет нераспределенной прибыли пополнились оборотные средства организации.
    За счет нераспределенной прибыли сформированы резервы.
    Полученная прибыль восполнена предварительно изъятую часть капитала.
    К75Начислены дивиденды собственникам и акционерам предприятия.
    Д91К78Часть прибыли отчислена дочернему предприятию.

    По кредиту счета К84 и К443

    ДтКтПояснения
    Д82К84Производится начисление дивидендов за счет средств резервного капитала, если прибыли, полученной за отчетный период было недостаточно.
    Д99Счета прибыли и ее расходования закрыты после исчерпания средств, их зачисления в резервный капитал. По привилегированным акциям начислены дивиденды.
    Д91Изъятие из дохода, которое может осуществляться при изъятии крупных сумм на длительный период из оборота.

    Ознакомившись с представленной информацией, можно сделать вывод, что начисление дивидендов и их отражение в бухгалтерском учете является сложной процедурой, требующей привлечения специалистов.

    Ее знание для бухгалтера организации позволит избежать нарушений налогового законодательства и прав собственников.

    Предлагаем посмотреть два интересных видео на тему статьи:Начисление и выплата дивидендов учредителям в 1С

    Начисление дивидендов сотрудникам в 1С

    Итоги

    Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).
    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Покрытие убытков по 84 счету за счет учредителей

    По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

    • за счет Савельева — 488.244 руб. (841.800 руб. * 58%);
    • за счет Маркова — 353.556 руб. (841.800 руб. * 42%).

    Протокол решения правления был подписан в феврале 2021. В том же месяце от Савельева и Маркова поступили средства а расчетный счет АО «Фиеста».

    Для отражения операций по покрытию убытка за счет собственных средств учредителей, в балансе АО «Фиеста» были открыты следующие субсчета:

    • 75.1 — Средства Савельева, направленные на погашение убытка;
    • 75.2 — Средства Маркова, направленные на погашение убытка.

    В учете АО «Фиеста» были сделаны такие записи:

    ДтКтОписаниеСуммаДокумент
    75.184Отражена задолженность Савельева по погашению убытка собственными средствами488.244 руб.Протокол решения правления
    75.284Отражена задолженность Маркова по погашению убытка собственными средствами353.556 руб.Протокол решения правления
    5175.1Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года488.244 руб.Банковская выписка
    5175.2Зачислены средства от Савельева в счет погашения убытка 2015 года353.556 руб.Банковская выписка
    99 ПНО68 Налог на прибыльУчтена сумма постоянного налогового обязательства (488.244 руб. * 20%)97.649 руб.Протокол решения правления
    Рейтинг
    ( 2 оценки, среднее 4 из 5 )
    Понравилась статья? Поделиться с друзьями: