Курсовая работа «Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению»

Современное общество социализировано. Еще столетие назад человек мог только мечтать о «соцпакете». Уплата налогов и прочих взносов не предвещала никаких выгод для простого рабочего народа. С годами все изменилось. Конечно, сейчас система социального обеспечения далеко не идеальна, но она существует. В связи с чем каждый официально трудоустроенный гражданин скапливает часть средств в федеральных фондах. Миссия вычисления и перевода средств, как и само социальное финансирование, возложены на плечи работодателя. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению — одна из самых объемных операций. Рассмотрим ее подробнее.

Что представляют собой страховые выплаты?

В соответствие с законодательством РФ создано три специализированных федеральных внебюджетных фонда по социальному обслуживанию граждан: социальное страхование, медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение (ФСС, ФОМС ОМС и ПФ соответственно). В каждый из фондов юридическое лицо за своих работников перечисляет определенную сумму.

При наступлении страхового случая соответствующий фонд осуществляет выплаты физическому лицу, которое имеет определенный страховой стаж. Получение средств также происходит через бухгалтерию работодателя.

Карточка учета платежей на соцстрахование

Согласно пункту 4 статьи 431 НК РФ, все плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат сотрудникам, а также исчисленных страховых взносов с них отдельно по каждому физическому лицу. Учетная форма не установлена законодательно. Каждая компания может разработать ее самостоятельно, обеспечив отражение в ней требуемых показателей.

В качестве образца можно использовать форму, рекомендованную ПФ и ФСС в Письме от 09.12.2017.

Образец карточки учета

Счет для учета социальных расчетов

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится с использованием счета 69. Он имеет активно-пассивную структуру. По взносам в каждый из внебюджетных фондов открывают субсчета:

• 69/01 «Расчеты с ФСС»;
• 69/02 «Расчеты с ПФ»;
• 69/03 «Расчеты с ФОМС».

Осуществлять социальные отчисления за работника – обязательство предприятия. В таком случае счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — актив или пассив баланса? Чаще всего данные отражаются только в пассиве, но не исключено и отражение в активе, ведь счет активно-пассивный и конечное сальдо могут образоваться в любой из частей счета.

Увеличение сумм по взносам в ФСС, ФОМС и ПФ, а также их начисление показывают в кредите счета 69. В части расходов величину указывают в счетах затрат на материальное обеспечение сотрудников, т. е. в дебет тех же счетов, на которых отражают сумму заработной платы. Для работников основного производства будет использован дебет 20, для административных – дебет 26. Торговые предприятия списывают суммы отчислений социального налога на 44 счет.

При оплате сумм по социальному обеспечению работников счет 69 дебетуется, тем самым в бухгалтерском учете отражается процесс выполнения обязательств предприятием.

Примеры операций по счету 69 для чайников

Пример 1. Начисление страховых взносов

ООО «Ренас» построило складское помещение собственными силами. Общая сумма заработной платы работников, занятых на строительстве – 21 000 руб. Страховые взносы ООО «Ренас» составляют 30%, включая пенсионные (22%), социальные (2,9%) и медицинские (5,1%).

Таблица проводок – Отражение страховых взносов с зарплаты работников (строительство объекта ОС) по счету 69:

Пример 2. Начисление страховых взносов на социальное страхование от НС и ПЗ

Для (11-й класс профессионального риска) тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний — 1,2%.

Работникам завода начислены:

• Зарплата в размере 610 000 руб., в том числе основного производства – 250 000 руб.; вспомогательных производств – 360 000 руб.;
• Пособия работникам, которые пострадали от несчастных случаев в процессе производства, – 4 000 руб.

Бухгалер ООО «АсбестН» сформировал следующие проводки по счету 69:

Роль отчислений в ФСС

Фонд социального страхования — второй по величине в России. Здесь накапливаются суммы, перечисляемые налогоплательщиками всей страны. Часть средств финансируется за счет государства. Куда направляются деньги из этого фонда? Благодаря ФСС, физическое лицо может получить компенсацию в случаях потери дохода в связи с нетрудоспособным состоянием:

• болезнью;
• беременностью и родами;
• уходом за болеющим родственником;
• производственной травмой.

Средства также используются самим фондом для развития социальной сферы и обеспечения финансовой устойчивости ФСС.

Порядок начисления и оплаты взносов

Сумма взноса должна перечисляться в каждый отдельный федеральный/территориальный фонд. Она определяется на основании формулы, установленной действующим законодательством, в качестве определённой процентной части от основной налоговой базы. Сумма взноса, которая зачисляется в Фонд соцстраха, может быть уменьшена налогоплательщиком на общую сумму произведенных им расходов, которые были направлены на цели госсоцстрахования. Авансовые платежи осуществляются не позже 15 числа месяца, который следует за отчетным. Учет должен вестись по каждому отдельному работнику в пределах сумм их доходов. В Пенсионный фонд необходимо передавать сведения о персонифицированном учете в области госпенсионного страхования. В Фонд социального страхования, на протяжении срока, который установлен для оплаты налога, следует предоставить сведения относительно сумм:

• расходов, которые подлежат зачету;
• направленных на покупку путевок;
• для выплаты различного рода социальных пособий.

С целью аккумулирование средств организация должна проводить ежемесячные выплаты на сферу социальных нужд. Такие отчисления должны быть произведены из фактически начисленной зарплаты, а также иных приравненных выплат, в соответствии с установленным тарифом.

Организация отчислений на социальное страхование

После начисления заработной платы начинается учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Сумма, которую работодатель выплачивает работнику ежемесячно в виде дохода за исполнение трудовых обязанностей, является налоговой базой для исчисления взноса в страховые фонды. Для организаций, применяющих общие тарифы, в 2021 году ставка ФСС составляет 2.9%. Определена и лимитная сумма годовых доходов, с которой налог не начисляется. На текущий год она равна 718 тыс. р.

Работодатель обязан самостоятельно высчитать сумму страхового взноса, а также перечислить ее до 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Каждый квартал юридическое лицо предоставляет отчет в ФСС, который содержит информацию о начисленных и выплаченных средствах, связанных с социальным страхованием. Форма отчета 4–ФСС предоставляется в уполномоченный орган не позднее 20 числа, следующего за отчетным кварталом месяца. Если документы предоставляются в электронном виде, последний день сдачи значится 25-м числом. Необходимость предоставить отчет заранее может возникнуть в случае получения компенсации от фонда за выплаченные в излишке средства.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Любой работодатель, будь то фирма или индивидуальный предприниматель, при наличии сотрудников обязан не только должен выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников. Об учете таких расходов и пойдет речь в данной статье.

Расчеты по социальному страхованию

В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:

• взносы в ПФР – 22%,
• взносы в ФОМС – 5,1%,
• взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.

Все они установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.

Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

• 69.1 — Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,
• 69.2 — Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,
• 69.3 — Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,
• 69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Пример:

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,

Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей — начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. — К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Д.20. — К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.

Далее выплата заработной платы и перечисление взносов отражается следующими проводками:

Д.70 — К.68.1 – 13 000 рублей — удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей — уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.

Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию

Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца, следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя, соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный.

Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы.

Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала.

Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Пример расчета ежемесячного взноса в ФСС

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится после начисления заработной платы. Допустим, гипотетический работник Х является сотрудником основного цеха по производству шоколада. Ему была начислена заработная плата в размере 22 тыс. р. Необходимо определить сумму взноса в ФСС, которую работодатель обязан заплатить за своего сотрудника. Бухгалтер придерживается нехитрой последовательности:

1. Произвести расчет суммы к начислению: 18 000 × 2.9% = 522 р.
2. Начислить взнос в ФСС: Дт 20 Кт 69.01 на 522 рубля.
3. Перечислить средства в ФСС: Дт 69.01 Кт 51 на 522 рубля.

На этом предприятие выполнило обязательство перед фондом социального страхования за прошедший месяц.

Аналитический учет

Для аккумулирования информация о возможных расчетах в области социального страхования предусмотрен счет № 69. К нему могут дополнительно быть открыты следующие субсчета:

1. соцстрахование;
2. расчеты, осуществляемые в области пенсионного обеспечения;
3. в сфере медицинского страхования (обязательного).

Если у предприятия есть дополнительные расчеты в области соцстрахования, оно имеет право открывать вспомогательные субсчета.

Система отчислений

На счету аккумулируется общая сумма платежей в сфере обеспечения, а также социального страхования всех работников. Кроме того, здесь фиксируются суммы на медицинское страхование (обязательное), которые подлежат перечислению в определенный фонд. Как правило, счет имеет сальдо кредитное, что говорит о том, что предприятие имеет задолженность. Однако, бывают обратные варианты, то есть тогда, когда сальдо дебетное. Это свидетельствует о наличии задолженности непосредственно перед предприятием.

Такая ситуация возникает, если сумма взносов предприятия будет значительно меньше суммы, которая выплачивается работникам в качестве помощи. К ним можно отнести различного рода социальные пособия.

Изменения тарифов страховых взносов

Аналитический учет данных по указанному выше счёту должен вестись в разрезе каждого отдельного вида расчета, который осуществляется любым субъектом хозяйствования. Предприятие имеет право дополнительно открывать субсчета в том случае, если оно имеет расчеты в разных видах социального страхования. В качестве примера может быть приведён субсчет “от несчастных случаев, а также профзаболеваний”. В зависимости от направленности работы субъекта хозяйствования будет возникать или же наоборот, отпадать необходимость в открытии дополнительных субсчетов, а также ведении соответствующего учёта по ним. Что касается индивидуальных предпринимателей, то в случае отсутствия у них производства, учёт отчислений будет существенно упрощён. Поскольку фактически необходимо осуществлять работу по начислению и выплате взносов с работающего человека. Вся информация предоставлена на сайте Фонда социального страхования.

Единая форма отчетности по обязательным отчислениям

Отчисления на пенсионное обеспечение

Трудящийся всю свою молодость и взрослую жизнь человек вполне обоснованно заслуживает безбедную старость. Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность для того, чтобы гражданин «накопил» за трудовой стаж часть причитающейся ему в старости пенсии. Как и взносы в ФСС, расчеты по социальному страхованию и обеспечению в части пенсионных отчислений полностью осуществляет работодатель.

В 2021 году ставка взноса в ПФ по общему тарифу составляет 22% с дохода работника. Предельная годовая величина заработка, с которого начисляются выплаты, составляет 796 тыс. р. На сумму, превышающую этот размер, начисляется 10%, которые также должны быть перечислены в ПФ.

Кроме самостоятельного расчета и начисления платежа в пенсионный фонд, работодатель также обязан предоставлять следующие виды отчетности в установленные законодательством сроки:

• форму СЗВ-М о личных данных официально трудоустроенных работников (Ф.И.О., номер СНИЛС) – ежемесячно и не позднее 10 числа;
• форму РСВ-1 – за каждый квартал не позднее 15 числа второго за отчетным месяца при составлении на бумажных носителях и до 20 числа в электронном виде.

Отчет РСВ-1 содержит подробную информацию о выплаченных и доначисленных суммах, тарифах, по которым производятся расчеты, а также данные страхователя. Форма является обязательным документом для всех типов организаций (в том числе УСН, ОСНО и ЕНВД).

О ставке страховых взносов

Для всех работодателей законодательством установлены следующие ставки:

Сумма государственного налога, которая подлежит оплате в общефедеральный бюджет, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, которые начисленные за этот же период, исключительно в рамках сумм, которые рассчитываются на основании тарифов взносов, что предусмотренных существующим отечественным законодательством.

Ставка страховых взносов

Пример расчета пенсионных взносов

Отчисления в ПФ попадают под учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Проводки составляются после начисления заработной платы. Например, оплата труда бухгалтера торгового предприятия равняется 16 тыс. р. Взнос в ПФ по общему тарифу в этом случае составит: 16000 × 0.22 = 3520 рублей.

Составляется проводка: Дт 44 Кт 69.02 на 3520 р. Перечисление средств в ПФ сопровождается записью: Дт 69.02 Кт 51.

Начисления со сверхлимитной суммы дохода

Теперь произведем расчет взноса в ПФ сотруднику с заработком, превышающим 796 тыс. р. в год. Зам. начальника получает фиксированный доход по договору в 70 тыс. рублей ежемесячно. Сколько нужно будет заплатить в ПФ за этого сотрудника? Произведем расчет:

• 796 000 ÷ 12 = 66 333 р. – лимитная сумма заработной платы в месяц для расчетов по ставке 22%;
• 66 333 × 0,22 = 14 593 р. – сумма пенсионных отчислений с максимальной допустимой зарплаты;
• 70 000 – 66 333 = 3667 р. – сумма превышения максимального дохода;
• 3667 × 0,1 = 367 р. – взнос со сверхлимитного дохода по ставке 10%;
• 14 593 + 367 = 14 960 р. – общая сумма взноса в ПФ за месяц.

Для этой же величины заработка ФСС будет назначен только с суммы, не превышающей 718 тыс. р. в год (59 833 в месяц). С величины превышения ставка по социальному страхованию, в отличие от ПФ, равна 0%

Медицинское обеспечение граждан

Последним социальным платежом в федеральный фонд является медицинская страховка. Ее наличие позволяет гражданину бесплатно получать квалифицированную медицинскую помощь. Отчисления в ФФОМС производятся ежемесячно, со всей суммы дохода, т. е. налогооблагаемый лимит для данного вида отчислений не предусмотрен. В общем порядке тариф по медицинскому страхованию составляет 5.1%. Данные о перечислениях указываются в отчетности РСВ-1, которая сдается в ПФ.

Определим размер отчислений в ФФОМС и другие социальные фонды на примере: заработная плата сотрудника основного производства составила 36 тыс. рублей. Произвести расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Проводки будут выполнены так:

1. 36000 × 2.9% = 1044 р. Дт 20 Кт 69.01 – начислен взнос в ФСС.
2. 36000 × 22% = 7920 р. Дт 20 Кт 69.02 – начислен взнос в ПФ.
3. 36000 × 5.1% = 1836 р. Дт 20 Кт 69.03 – начислен взнос в ФФОМС.

Перечисление средств в соответствующие фонды подтвердится записями: Дт 69.01, 69.02, 69.03 Кт 51.

Расходы по соцстраху

Все обязательные социальные взносы для компаний установлены ФЗ №212 от 2009 года. Согласно закону, к обязательным выплатам относят:

• Взносы в Пенсионный фонд. Они составляют 22% от среднемесячной заработной платы и влияют на начисление социальной пенсии работникам в будущем;
• Взносы в ФОМС. Составляют 5,1%, они идут на обязательные формы медицинского страхования вне зависимости от наличия страховки в частной организации у работника;
• Взносы в ФСС. Составляют 2,9%. Необходимы на случай временной нетрудоспособности сотрудника (оплату больничного), некоторые декретные выплаты.

В зависимости от вида деятельности в РФ разработан отдельный вид выплат в ФСС – они направлены на страхование от несчастных случаев и производственных травм, а также на оплату лечения по профессиональным болезням. Ставка по таким взносам варьируется от 0,2 до 8,5% и напрямую зависит от условий труда. Регулирование выплат, а также определение риска предприятия регулируется ФЗ №125 от 1998 года и ФЗ №179 от 2005 года.

Все обязательные страховые взносы рассчитывают от оклада сотрудника по итогам каждого месяца. Проверить выплаты, совершенные работодателем, можно на сайте ФСС, а некоторые организации включают этот пункт в ежемесячный квиток по зарплате.

Применение пониженных тарифов

На уменьшение ставок по платежам в социальные фонды в 2021 году могут рассчитывать некоторые предприятия. Условия, обязательные к соблюдению, приведены в НК РФ. В таблице указаны юридические лица и льготные ставки по социальным платежам, которые могут быть применены.
Пониженные тарифы на 2021 год

Год от года происходит реформирование и совершенствование расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Создается большее количество льгот для работодателей, чтобы стимулировать их добросовестно выплачивать «социалку».

Контроль расчетов по ФСС, ПФ и ФФОМС

Как и проверка любых других данных, аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета. Главной целью, которую преследует сверка показателей с фактическими значениями по социальным платежам в федеральные фонды, считается установление факта верности расчетов базы для вычислений, самих сумм социальных взносов, отражения в бухгалтерских регистрах и составления отчетных документов.

Аудитор, поверяющий расчеты по социальному страхованию, должен обратить внимание на верность:

• исчисления заработной платы;
• применения тарифных ставок;
• начисления пособий за счет средств федеральных социальных фондов;
• записей бухгалтерского учета, подтверждающих факт начисления и перечисления страховых взносов;
• данных главной книги и графы «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в балансе по счету 69;
• составления отчетных документов по социальному страхованию и своевременности их предоставления в соответствующие органы.

Расчет, начисление и использование средств страхования граждан составляется на основании достоверных данных о сумме заработка и при наличии обоснованных причин на применение уменьшенных тарифов, нулевых ставок или полного отсутствия перечислений. В установленных законом случаях предприятие всегда может рассчитывать на возмещение излишне уплаченных в фонды средств. Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению – защитить население страны и предоставить поддержку в самых необходимых жизненных ситуациях, при этом не нагружая непосильными растратами предпринимательский сегмент.