Как оформляются подарки?
Чтобы выдать подарки сотрудникам, нужно оформить соответствующий распорядительный документ — приказ директора. Если стоимость презента больше 3 000 руб., дарение оформляется письменным договором согласно ст. 574 ГК РФ. Соглашение можно оформить как многостороннее, если сотрудников много (ст. 154 ГК РФ). Кроме того, нужно сформировать ведомость на передачу подарков — в ней персонал будет подтверждать подписью получение презента.
В общем виде оформление подарков проводится следующими действиями:
- издание приказа, с которым персонал знакомится под подпись;
- формирование ведомости и проставление подписи каждым работником в момент получения подарка;
- оформление договора дарения при стоимости презента более 3 000 руб.
В договоре указывается название подарка, дата и место составления, информация о компании и работниках, описание презента с характеристиками и стоимостью, подписи сторон.
Отражение в регистрах НДФЛ подарков сотрудникам
Зарплата и кадры – Справочники и настройки – Начисления – Создать.
При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость подарка с НДС и акцизом (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
- дата фактического получения дохода – дата выдачи подарков (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- дата удержания НДФЛ из дохода – ближайшая дата выплаты дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- срок перечисления НДФЛ налоговым агентом – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отчет 6-НДФЛ
Как подарки отображаются в бухучете?
Для отображения подарка в бухучете не надо использовать сч. 70, поскольку он не связан с исполнением должностных функций. Целесообразно использовать сч. 73.
В бухучете нужно отразить такую корреспонденцию:
- Покупка презента
Дт 10 Кт 60 — отражение цены приобретения;
Дт 19 Кт 60 — учет входного НДС;
Дт 68 Кт 19 — заявление к вычету входного НДС.
Покупку подарка разрешается отразить и другим способом — стоимость относится на прямую на Дт сч. 91 без учета сч. 10. Учет подарков для детей работников нужно отразить за балансом, к примеру, на сч. 012. Этот момент связан с тем, что приобретенные ценности не считаются активом, т.к. работодатель не планирует получить экономическую выгоду от их использования.
- Выдача презента
Если презент в качестве ценного имущества:
Дт 73 Кт 41 (10, 43) — выдача подарка;
Дт 91 Кт 73 — отнесение стоимости в затраты;
Дт 91 Кт 68 — начисление НДС с безвозмездной передачи подарка;
Дт 70 Кт 68 — удержание НДФЛ с презента стоимостью более 4 000 руб.;
Дт 99 Кт 68 — отражение постоянного налогового обязательства в размере 20% от стоимости подарка;
Если презент в виде денег:
Дт 73 Кт 50 — выдача денежных средств из кассы;
Дт 91 Кт 73 — признание в расходах стоимости подарка;
Дт 70 Кт 68 — удержание НДФЛ с презента стоимостью более 4 000 руб.;
Дт 99 Кт 68 — отражение постоянного налогового обязательства в размере 20% от стоимости подарка.
Списываем стоимость подарков
Стоимость врученных подарков, как и стоимость любых безвозмездно переданных товаров, при налогообложении прибыли не учитывается. Это следует из подпункта 16 статьи 270 НК РФ.
При этом в бухгалтерском учете стоимость подарков нужно отразить в составе прочих расходов. Как следствие, появляется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.
Пример 2
Компания приобрела подарок стоимостью 2 360 руб., (в т.ч. НДС по ставке 18%, то есть 360 руб.) и вручила его сотруднику. В налоговом учете стоимость подарка не отражена, а в бухгалтерском учете списана на прочие расходы. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 — 2 000 руб.(2 360 — 360) — покупная стоимость подарка списана на расходы; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 400 руб. (2 000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Если же компания преподнесла подарки как поощрение по результатам труда (и это соответствует положению о премировании), то стоимость подаренного можно списать в налоговом учете. Но в случае, когда поощрение в виде подарков выдается регулярно к новому году, 8 марта и юбилеям, инспекторы, скорее всего, расценят это как безвозмездную передачу и «снимут» такие расходы.
Особенности по подаркам для клиентов
Подарки контрагентам или клиентам — это безвозмездная передача, предполагающая начисление НДС. Кроме того, стоимость таких презентов не уменьшает налог на прибыль. Для учета затрат на покупку подарков нужно иметь их документальное обоснование.
К примеру, можно закрепить во внутренней документации компании общие критерии контрагентов или клиентов, сотрудничество с которыми экономически значимо для ведения бизнеса. И в качестве способа удержания клиентов как раз можно указать вариант — вручение ценных подарков к конкретным датам или праздникам, перечень которых также нужно утвердить в локальных документах.
Вручение открыток, а также затрат по ним можно учесть в составе прочих расходов.
Не вознаграждение
Когда подарки, сделанные персоналу, не связаны с их успехами на трудовом поприще, счет, на котором следует учитывать подарок, зависит от того, что именно компания дарит.
Например, в качестве подарка используются подарочные сертификаты или билеты в театр. В этом случае, их учет организуется на счете 50-3 в сумме фактических затрат на приобретение без учета НДС. Напомним, что сертификаты и билеты, в том числе, транспортные, – это ничто иное как документ, подтверждающий право требования определенных товаров или услуг. При дарении нужно сделать проводку:
Дт 91-2 Кт 50-3 – списана стоимость подарков (билетов, сертификатов), переданных работникам, на прочие расходы.
Например, так выглядит бухучет новогодних подарков сотрудникам, если в качестве дара выступают билеты на праздничные представления детям работников.
Когда речь идет о чем-то материальном, то такие подарки учитывают на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на покупку без учета НДС. В этом случае требуется оформить соответствующие накладные (п. 132 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Например, бухгалтерские проводки по новогодним подаркам работникам в виде сладких наборов будут такими:
Дт 91-2 Кт 10 – списана стоимость подарков, переданных работникам на прочие расходы.
Порядок налогообложения презентов персоналу или контрагентам
НДФЛ
Подоходный налог рассчитывается с суммы более 4 000 руб. Причем НДФЛ рассчитывается как с материальных, так и с нематериальных доходов.
При расчете НДФЛ надо:
- суммировать стоимость всех подарков, выданных сотруднику в отчетном году;
- из результата вычесть 4 000 руб. — размер дохода, не облагаемого налогом;
- рассчитать НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) и 30% (для нерезидентов).
Если подарок в виде денег, то НДФЛ удерживается сразу в день их выплаты, а перечисляется не позже дня, идущего за днем вручения подарка.
Если подарок неденежный, то НДФЛ удерживается за счет ближайшей по сроку денежной выплаты, а перечисляется не позже дня, идущего за днем удержания.
Страхвзносы
Вне зависимости от того, сколько стоит подарок, страхвзносы на него начислять не нужно. Об этом указано в ст. 420 НК РФ или в ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
НДС
Согласно ст. 146 НК РФ на подарки нужно начислять НДС, причем на их покупную стоимость без НДС. Если компания дарит собственную продукцию, то НДС начисляется на ее себестоимость.
На все подарки согласно заполненной ведомости нужно сформировать один счет-фактуру. Принимать к вычету входной НДС можно только в том случае, если имеется счет-фактура поставщика.
Налог на прибыль
Согласно ст. 270 НК РФ налог на прибыль на презент начислять не нужно. Дело в том, что он передается сотруднику безвозмездно, а потому его стоимость не нужно учитывать при исчислении налога.
Обобщение по налогам и сборам
В целом можно выделить такие основные моменты по налогам и сборам:
- НДФЛ платится с суммы больше 4 000 руб., исчисляемой нарастающим итогом. Для резидентов тариф 13%, для нерезидентов — 30%;
- страхвзносы не рассчитываются и не уплачиваются;
- НДС начисляется на стоимость подарка без НДС или же на себестоимость;
- налог на прибыль не рассчитывается.
Учет новогодних подарков без хлопот для бухгалтера
На праздники во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам подарки. Это приятный сюрприз для одаряемого, а для бухгалтерии — лишние хлопоты. Предлагаем вам своего рода шпаргалку для учета и налогообложения новогодних презентов.
Е. Антипова, налоговый эксперт
Не будничный НДС Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС — это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие «реализация» и, соответственно, под действие статьи 146 Налогового кодекса. То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК).
Однако в некоторых случаях передачу презента можно вывести из-под понятия «реализация» и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника. Такой подход возможен в силу некоторых положений Трудового кодекса. Так, согласно абзацу 2 статьи 135 Кодекса, в оплату труда входят системы премирования, которые устанавливаются коллективными договорами. А статья 191 предписывает награждать сотрудников, добросовестно исполняющих свои обязанности, ценными подарками. Виды поощрений должны быть также установлены коллективным договором. Таким образом, вы не дарите работнику вещь, а поощряете его трудовую деятельность в рамках установленной в компании кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда.
