Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим доходные вложения в материальные ценности. Помимо основных фондов, объекты которых предназначены для длительного использования внутри предприятия с целью осуществления хозяйственной деятельности и извлечения из нее прибыли, организации также вправе приобретать имущество, которым не будут пользоваться сами. Такие объекты могут быть переданы третьим лицам за плату в аренду, лизинг или прокат. А отражаются доходные вложения в материальные ценности в балансе по строке 1160.
Доходные вложения в материальные ценности в балансе: определение, характеристики
Как понятно из названия, доходные вложения в материальные ценности предполагают совершение предприятием денежных вложений в приобретение какого-либо имущества, которое впоследствии будет приносить ему дополнительный доход вместо того, чтобы эксплуатироваться непосредственно на фирме. Это может быть покупка сооружений, участков земли, зданий, машин, транспортных средств, оборудования и других ценностей, которые в обязательном порядке обладают материально-вещественной формой и приобретаются с целью их передачи третьим лицам на условиях проката, лизинга, аренды.
Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс
Со словом “доходные” все ясно – имущество должно приносить владельцу доход. Остановимся подробнее на понятии материальных ценностей – под таковыми понимаются объекты, характеризующиеся наличием материальной формы (в отличие, например, от прав на результат интеллектуальной деятельности), высокой стоимостью и способностью в течение длительного времени приносить собственнику экономические выгоды. К таковым могут быть отнесены:
- природные ресурсы (земельные участки, водоемы и др.);
- постройки, различные сооружения;
- транспортные средства, легковые и грузовые;
- производственное оборудование;
- вычислительная техника, регулирующие устройства;
- хозяйственный инвентарь с высокой стоимостью;
- племенной, рабочий скот;
- многолетние растения.
Несмотря на то, что доходные вложения в материальные ценности в балансе отражаются обособленно от объектов основных фондов, которые приобретены с целью эксплуатации внутри компании, они также являются основными средствами. А прежде чем принять какие-либо ценности к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, бухгалтер должен убедиться в том, что выполняются все в совокупности перечисленные ниже условия:
- В момент покупки объекта предприятие не предполагает в ближайшем будущем перепродавать его с целью получения экономической выгоды. Доходы будут им получены иным способом – путем получения платы от третьих лиц, принявших данный объект в пользование по договору лизинга, аренды или проката.
- Для приобретенного объекта имущества срок полезного использования составляет 1 год и более (или же он предназначен для эксплуатации на протяжении ровно одного операционного цикла, продолжительность которого превышает 1 год).
- Предприятие запланировало передать актив во временное пользование (владение) иным юридическим лицам на возмездной основе.
Счет 03: понятие
Под термином «доходные вложения» (ДВ) понимают инвестиции, направленные на приобретение имущества, использование которого принесет компании фирме выгоды.
Компания получает доход от передачи этого имущества во временное владение/пользование (прокат, аренда) сторонним организациям за определенную плату. Оформляют подобные сделки соответствующими соглашениями, передача сопровождается составлением и визированием акта приема-передачи.
Чаще всего, активами, выступающими в подобном качестве, являются жилые здания, производственные цеха и автомобили.
Оприходование доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности должны быть оприходованы (введены в эксплуатацию) по первоначальной стоимости, которая складывается из непосредственно покупной стоимости объекта, суммы расходов на доставку и подготовку к использованию (установку, монтаж, настройку, калибровку и т.д.) – эти суммы собираются на счете 08 для формирования окончательной первоначальной стоимости до передачи имущества в пользование третьим лицам.
Когда бухгалтер заканчивает сбор сведений и суммах, потраченных компанией на транспортно-заготовительные работы, материальная ценность приходуется по вычисленной учетной цене на счете 03.
Важно! Если объект куплен на условиях лизинга, затраты лизингополучателя могут быть включены исключительно в состав расходов на покупку активы и его передачу лизингополучателю.
Спорным вопросом является отражение в балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств, включая имущество, которое планируется в дальнейшем принять к бухгалтерскому учету на счете 03. Существует 2 мнения по этому вопросу (при выборе одной из позиций организации следует применять единый подход к отражению всех разновидностей вложений во внеоборотные активы):
- Сумма незавершенных капитальных вложений в активы, которые предприятие собирается отразить в будущем по счету 03, должна быть включена в показатель строки 1160 (при этом отразить величину следует по одной из строк в целях детализации показателя строки 1160).
- Сведения о незавершенных капитальных вложениях лучше отразить в разделе I “Внеоборотные активы”. Бухгалтер при этом открывает отдельную строку. Если значение показателя незначительное, его следует отразить по строке 1190 “Прочие внеоборотные активы”.
Счет 03 в бухгалтерском учете
Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.
По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.
По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.
Важно заметить: организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».
Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:
Строка 1160: доходные вложения в материальные ценности
по строке 1160 Бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности. Под остаточной стоимостью подразумевается первоначальная учетная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации на 31.12.__ г. отчетного года (соответственно, если имущество не подлежит амортизации, показатель по строке принимает значение первоначальной его стоимости).
Значение итогового показателя в бухгалтерском учете для амортизируемого имущества может быть найден по формуле:
Применяя данную формулу, важно не забыть о том, что если на предприятии имеются также основные средства, которые учтены на счете 01, из остатка по счету 02 требуется вычесть суммы накопленной амортизации, имеющей отношение к такому имуществу.
В случае с объектами, стоимость которых не погашается путем начисления амортизации (земельные участки, водохранилища и т.д.), формула приобретает упрощенный вид:
В бухгалтерской отчетности потребуется отразить сведения по состоянию на момента времени:
- текущий отчетный период (например, 2021 год);
- 31 декабря года, предшествующего отчетному (2017 год);
- 31 декабря того года, который предшествует предшествующему году (2016 год).
Пример заполнения строки 1160 “Доходные вложения в материальные ценности”
Компания отражает незавершенные капитальные вложения обособленно по самостоятельно введенной строке в разделе I “Внеоборотные активы”. Если значение показателя получается незначительным, оно отражается по строке 1190 “Прочие внеоборотные активы”.
Обратим внимание на бухгалтерский учет компании – по счетам 02 и 03 продемонстрированы следующие показатели:
Обратимся к фрагменту баланса предприятия за 2013 год:
Выясним, какова величина остаточной стоимости основных средств, которые были учтены компанией в составе доходных вложений в материальные ценности:
Получаем следующее отражение значений в балансе предприятия (интересующий фрагмент):
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».
Ïî ýòîé строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).
Часто употребляемые бухгалтерские проводки по денежным вложениям в материальные ценности
Важно! К счету 03 бухгалтера имеют право открывать дополнительный субсчет, чтобы осуществлять на него перенос стоимости выбывающих объектов – это позволит проводить более детализированный мониторинг денежных вложений в материальные ценности.
В таблице ниже представлены наиболее распространенные бухгалтерские проводки в части вложений в материальные ценности:
| Операции | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Сформирована первоначальная стоимость объекта имущества с принятием во внимание расходов на доставку, установку, подготовку к эксплуатации | 03 | 08 |
| Доходные материальные ценности переведены в основные фонды | 01 | 03 |
| Объекты переданы на баланс лизингополучателя по условиям договора | 76 | 03 |
| Списаны амортизационные накопления по случаю выбытия имущества | 02 | 03 |
| Списана остаточная стоимость выбывших доходных материальных ценностей | 91 | 03 |
Пример бухгалтерского учета выбывающего доходного объекта
Компания ООО “Выгода ДВ” помимо прочих основных средств владело несколькими объектами недвижимости, которые приобретались с целью сдачи их по договору аренды другим юридическим лицам. Один из доходных домов, который числился на балансе в качестве доходного вложения в материальные ценности, решено было продать. Продажная стоимость дома составила 8 млн. 550 тыс. рублей (вкл. НДС 970 тыс. рублей). На дату реализации в балансе имелась информация о накопленных амортизационных отчислениях в сумме 1 млн. 300 тыс. рублей. Предприятие в свое время купило данную недвижимость по цене 7 млн. 125 тыс. рублей. Бухгалтер предприятия при выбытии актива сделает следующие бухгалтерские проводки:
| Операция | Сумма (рубли) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражена дебиторская задолженность | 8 550 000 | 76 | 91.1 |
| Начислен НДС к уплате | 970 000 | 91.2 | 68 |
| Списана первоначальная (учетная) стоимость объекта | 7 125 000 | 03 (выбытие) | 03 |
| Списана накопленная амортизация | 1 300 000 | 02 | 03 (выбытие) |
| Списана остаточная стоимость объекта | 5 825 000 | 91.2 | 03 (выбытие) |
Погашение дебиторской задолженности приобретателем на сумму 8 550 000 рублей по Дт 51 Кт 76
Доходные вложения в материальные ценности (пример бухгалтерского учета сдачи имущества в лизинг)
Предприятие ООО “Лизинговое Будущее” приобретает оборудование по цене 350 000 рублей (включая сумму НДС по ставке 20%) с целью передачи его другой компании по договору лизинга. Организации понадобилось оплатить услуги транспортной компании, чтобы доставить оборудование из Санкт-Петербурга в Волгоград, это обошлось ей в 17 000 рублей. Бухгалтер ООО “Лизинговое Будущее” формирует следующие бухгалтерские проводки:
| Операция | Сумма (рубли) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Учтены расходы на покупку оборудования | 180 000 | 08 | 60 |
| Отражен входной НДС | 70 000 | 19 | 60 |
| Перечислены денежные средства продавцу оборудования | 350 000 | 60 | 51 |
| Включены дополнительные издержки в учетную стоимость оборудования | 17 000 | 08 | 60 |
| Сформирована первоначальная стоимость оборудования | 197 000 | 03 | 08 |
| Предъявлен к вычету входной НДС | 17 000 | 68 | 19 |
Ответы на часто задаваемые вопросы про доходные вложения в материальные ценности в балансе
Вопрос: Компания сдает в аренду оборудование, которое числится у нее на балансе как доходные вложения в материальные ценности. Дальнейшая передача объекта по договору аренды не будет облагаться налогом на добавленную стоимость. Как сформировать первоначальную стоимость данного оборудования?
Ответ: Учетная стоимость оборудования в Вашем случае должна быть сформирована с включением в нее суммы налога, который был уплачен в момент его приобретения организацией с целью сдачи в аренду.
Вопрос: Как определить первоначальную стоимость принимаемых к учету доходных вложений в материальные ценности?
Ответ: Порядок определения учетной стоимости приводится в тексте п. п. 8-13 ПБУ 6/01.
Особенности доходных вложений
Суть доходных вложений очевидна из их названия. Это вклады предприятия, которые совершаются именно для прибыли. Средства будут получены не опосредовано, как от основных средств, а напрямую. К примеру, компания приобрела торговое помещение специально для того, чтобы сдавать его в аренду в дальнейшем. Предприятие получает ежемесячную прибыль.
Предполагается, что доход от таких вложений будет гарантированным. К примеру, при приобретении недвижимости руководители могут быть уверенными, что она принесет прибыль.
